近日，*ST墨龍、雅百特因信披違規(guī)成為證監(jiān)會今年專項執(zhí)法行動第一批案件中首批收到處罰告知書的公司。值得注意的是，*ST墨龍因虛增凈利潤、實際控制人“踩點減持”的違法行為，累計受罰金額超億元。雅百特案件從立案調(diào)查到公布結(jié)果僅用了30余天，辦案速度遠(yuǎn)超以往同類型案件。

　　證監(jiān)會新聞發(fā)言人張曉軍表示，證監(jiān)會對山東墨龍案和雅百特案相關(guān)當(dāng)事人作出了行政處罰事先告知，這是證監(jiān)會今年專項執(zhí)法行動第一批案件中首批進(jìn)入處罰告知程序的案件，證監(jiān)會將堅決依法全面從嚴(yán)查處財務(wù)舞弊、虛假陳述及其伴生的違法違規(guī)行為，把保護(hù)投資者利益、維護(hù)市場信心、化解潛在風(fēng)險放在突出位置。

　　內(nèi)控漏洞成財務(wù)舞弊發(fā)生的根源所在
　　雅百特于2015至2016年9月通過虛構(gòu)海外工程項目、虛構(gòu)國際貿(mào)易和國內(nèi)貿(mào)易等手段，累計虛增營業(yè)收入約5.8億元，虛增利潤近2.6億元，其中2015年虛增利潤占當(dāng)期利潤總額約73%，2016年虛增利潤占當(dāng)期利潤總額約11%。上述財務(wù)數(shù)據(jù)通過雅百特2015年年報、2016年半年報以及2016年三季報公布。

　　山東墨龍自2015年以來，為了粉飾季度報告、半年報財務(wù)數(shù)據(jù)，通過虛增售價、少結(jié)轉(zhuǎn)成本等手法，虛增凈利潤，將2015年、2016年的一季報、半年報、三季報凈利潤由虧損披露為盈利。

　　此外，近期有微信公眾號發(fā)文稱，根據(jù)爾康制藥發(fā)布的2016年年報和其官網(wǎng)上的相關(guān)信息，爾康制藥涉嫌嚴(yán)重的財務(wù)舞弊行為。爾康制藥的孫公司湖南爾康(柬埔寨)投資有限公司稱其18萬噸木薯淀粉生產(chǎn)項目在2016年實現(xiàn)凈利潤6.15億元，很有可能存在虛增的情況。并且，爾康制藥除了虛構(gòu)利潤，還虛構(gòu)了固定資產(chǎn)。

　　財務(wù)舞弊一直是資本市場的頑疾。近年來，監(jiān)管層不斷加大對財務(wù)舞弊、虛假陳述的打擊力度，但仍有企業(yè)冒天下之大不韙。究其原因，業(yè)界人士認(rèn)為，一是為了獲得上市資格、募集資金。有些公司在不具備發(fā)行資格的情形下，通過財務(wù)舞弊千方百計地謀求上市，募集大量的資金;二是舞弊成本低。上市公司舞弊所支出的成本包括給券商、會計師事務(wù)所、評估機(jī)構(gòu)、律所的一般費用，或者還包括一定數(shù)量的小費。盡管舞弊會面臨來自證監(jiān)會等機(jī)構(gòu)的嚴(yán)厲處罰，但在巨額利益誘惑下，罰款也起不到什么根本作用; 三是公司內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)的不完善。我國上市公司普遍存在董事長兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象，這就造成董事會的獨立性不強(qiáng)，從而內(nèi)部控制制度不能有效地實施，加大了財務(wù)舞弊的發(fā)生率。此外，由于我國上市公司普遍出現(xiàn)股權(quán)高度集中現(xiàn)象，公司治理的缺失就會加大，也進(jìn)一步地加大了舞弊的發(fā)生率;四是外部監(jiān)管部門的監(jiān)督不力。如今的外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)立得較多而且大都很分散，這就使其不能集中地處理舞弊問題，也無法完全盡到監(jiān)督的職責(zé)，最終只會助長舞弊的不良之風(fēng);五是第三方審計獨立性的缺失。根據(jù)公布的越來越多證監(jiān)會對會計師事務(wù)所的處罰報告，不難看出，一些事務(wù)所及注冊會計師為了眼前的利益，茫然不顧職業(yè)道德，變成舞弊行為的同謀。

　　另有專業(yè)人士表示，財務(wù)舞弊的發(fā)生，暴露出企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計與執(zhí)行的漏洞，管理層和員工應(yīng)更加關(guān)注內(nèi)部控制建設(shè)。

　　該專業(yè)人士認(rèn)為，若公司內(nèi)部員工具有共同的誠信觀念，則將驅(qū)使他們自覺遵守維護(hù)公司內(nèi)部控制與財務(wù)報告規(guī)范，從源頭上杜絕財務(wù)舞弊現(xiàn)象;樹立員工的誠信價值觀將建立起對財務(wù)舞弊的正確態(tài)度，一旦出現(xiàn)財務(wù)舞弊征兆，相關(guān)崗位的工作人員將向風(fēng)控部門或內(nèi)審機(jī)構(gòu)及時報告，防止財務(wù)舞弊現(xiàn)象負(fù)面影響的擴(kuò)大。目前，員工崗位勝任能力更多聚焦在財務(wù)流程相關(guān)人員是否具備良好的財務(wù)知識與操作技能，誠然，這些評選標(biāo)準(zhǔn)十分重要，但具有較強(qiáng)的抗壓能力、誠信正直的品質(zhì)也應(yīng)在企業(yè)招聘、選用員工中予以考量。

　　若內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不過硬，則無法及時發(fā)現(xiàn)、報告公司的財務(wù)舞弊現(xiàn)象，影響財務(wù)舞弊現(xiàn)象的防范和治理。

　　上述專業(yè)人士指出，當(dāng)前很多上市公司的董事會、審計委員會設(shè)置不合規(guī)范，無法有效履行監(jiān)督管理層的職責(zé)，常出現(xiàn)管理層凌駕于內(nèi)部控制體系之上的情況。因此，董事會與審計委員會的獨立性必須予以保證。管理層經(jīng)營理念風(fēng)格若過于激進(jìn)，則必然導(dǎo)致財務(wù)指標(biāo)預(yù)警的重視程度不高，管理方式更多表現(xiàn)為“應(yīng)急反應(yīng)”，將直接影響到全體員工對風(fēng)險管理、財務(wù)管理、法律法規(guī)的重視程度，可能誘發(fā)財務(wù)舞弊行為。

　　將公司的戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程層層分解，并對具體員工進(jìn)行適當(dāng)授權(quán)，使其明確權(quán)力與責(zé)任，績效考核和激勵機(jī)制才能得以推行。明確的授權(quán)和職責(zé)劃分有助于財務(wù)舞弊的負(fù)責(zé)人員確定，有助于迅速采取行動防止財務(wù)舞弊丑聞影響擴(kuò)散。

　　企業(yè)應(yīng)簡化打擊舞弊、賄賂和腐敗的政策
　　無獨有偶，近日，安永的一份舞弊調(diào)查報告，同樣從企業(yè)內(nèi)部的角度分析并指出了財務(wù)舞弊的問題所在。安永發(fā)布的2017年《亞太地區(qū)舞弊調(diào)查報告》(以下簡稱《報告》)顯示，超過九成(93%)的受訪者表示他們愿意為合規(guī)企業(yè)工作，但同時因公司合規(guī)政策不夠清晰一致而感到困惑，從而不清楚自己該遵守怎樣的規(guī)范。因此，員工認(rèn)為企業(yè)應(yīng)簡化打擊舞弊、賄賂和腐敗的政策，以確保員工充分理解并遵循合規(guī)政策。

　　《亞太地區(qū)舞弊調(diào)查報告》是全球市場調(diào)查機(jī)構(gòu)Ipsos受安永委托而具體執(zhí)行的。以《經(jīng)濟(jì)動蕩/不道德行為：合規(guī)部門應(yīng)如何應(yīng)付負(fù)擔(dān)過重的法規(guī)?》為題的安永2017年度亞太地區(qū)舞弊調(diào)查，于2016年11月至2017年2月期間，在亞太的14個地區(qū)采訪了1 698個受訪者，受訪者皆為跨國和國內(nèi)公司的員工。訪問地區(qū)包括了澳洲、中國大陸、香港、印度、印尼、日本、韓國、馬來西亞、新西蘭、菲律賓、新加坡、泰國、臺灣、越南。訪問語言為當(dāng)?shù)卣Z言，以匿名方式訪問了不同大小的公司、職位和行業(yè)的員工。

　　《報告》稱，員工意識到舞弊、賄賂和腐敗的危險性，這種意識與他們對企業(yè)合規(guī)政策具體規(guī)定的理解形成鮮明對比。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，員工對合規(guī)計劃執(zhí)行過程中存在的差異和矛盾感到迷茫，這也成為了管理合規(guī)計劃及控制舞弊、賄賂和腐敗的重要阻礙。

　　員工為遵守道德規(guī)范的企業(yè)工作的意愿強(qiáng)烈。超過四成(44%)的受訪者表示寧愿少賺取收入而為遵守道德規(guī)范的企業(yè)服務(wù)。超過八成(85%)的受訪者希望企業(yè)合規(guī)政策盡量簡化和本地化以便于理解。具體地說，他們認(rèn)為現(xiàn)有政策過于冗長，并且使用了不必要的復(fù)雜措辭或法律術(shù)語。近四成(39%)的受訪者表示其企業(yè)的行為準(zhǔn)則目前對員工的行為習(xí)慣影響甚微。

　　安永(中國)企業(yè)咨詢有限公司法證調(diào)查服務(wù)大中華區(qū)主管合伙人Emmanuel Vignal表示：“員工期待絕對清晰的合規(guī)政策，不清晰的政策會影響士氣、人才的吸引和留住以及整體的商業(yè)表現(xiàn)。企業(yè)需簡化合規(guī)政策，確保員工能夠遵守。”

　　《報告》指出，在調(diào)查中，有六成(61%)的受訪者表示企業(yè)設(shè)有舉報熱線，但遇到不道德行為時，他們對于公司是否為其舉報違規(guī)行為提供保護(hù)而缺乏信心。近三成(30%)的受訪者表示寧愿直接向執(zhí)法機(jī)構(gòu)甚至通過社交媒體舉報違規(guī)行為。

　　Vignal表示：“我們欣喜地看到在亞太地區(qū)越來越多的公司開通了舉報熱線，但員工對于舉報機(jī)制的可靠性仍然心存疑慮。員工質(zhì)疑這些舉報機(jī)制是否能夠妥善處理其舉報行為以免遭報復(fù)，以及是否能對其舉報內(nèi)容采取適當(dāng)?shù)母�進(jìn)和處罰措施。”

　　此次調(diào)查就千禧一代對舞弊、賄賂和腐敗明顯矛盾的態(tài)度提供了重要見解。近五成(49%)受訪者認(rèn)為他們的高管階層為實現(xiàn)企業(yè)收益目標(biāo)，對不道德行為視而不見。與其他不同年齡的受訪者相比，千禧一代在參與各種不道德行為時更覺得是正當(dāng)?shù)摹?/p>

　　調(diào)查發(fā)現(xiàn)，千禧一代的受訪者表示很有可能提供現(xiàn)金支付來贏取或保留業(yè)務(wù)(38%比對其他年齡組為28%)。他們也更傾向于認(rèn)為提供娛樂(46%比對其他年齡組為33%)或贈送禮物(43%比對其他年齡組為31%)以幫助企業(yè)生存的行為是正當(dāng)?shù)�。為實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)，他們甚至樂意延長月報期限(42%與其他年齡組相比為31%)。

　　但被問及是否愿意為不道德的企業(yè)工作時，千禧一代的回答卻與以上調(diào)查發(fā)現(xiàn)截然不同。超過八成(83%)千禧一代受訪者表示，如果其所在企業(yè)卷入重大舞弊、賄賂和腐敗事件，他們將會尋找其它工作。

　　Vignal表示：“這是為企業(yè)敲響的警鐘，企業(yè)必須加大教育投入力度，并以身作則。一方面，千禧一代認(rèn)為某些情況下不道德的行為無傷大雅，但在另一方面，他們又強(qiáng)烈反對為缺乏道德的企業(yè)工作。這種矛盾必須盡早盡快解決，從而確保企業(yè)可以雇用并留住最優(yōu)秀的青年才俊，成為企業(yè)未來發(fā)展的有生力量。”

　　近五成(47%)的受訪者表示公司沒有針對使用個人設(shè)備處理工作相關(guān)活動的公司政策。近五成(49%)受訪者同意即使配有公司的移動設(shè)備，他們也會使用個人移動設(shè)備處理業(yè)務(wù)，同時超過六成(66%)的受訪者承認(rèn)使用個人移動設(shè)備處理工作相關(guān)活動時存在風(fēng)險。

　　Vignal表示：“亞太地區(qū)正被日益嚴(yán)峻的網(wǎng)絡(luò)威脅而籠罩。企業(yè)通常認(rèn)為威脅來自外部，卻忽略了來自內(nèi)部的實際威脅�，F(xiàn)有保障措施并不完善，難以抵御不法分子的惡意破壞行為，其中包括故意竊取個人數(shù)據(jù)、知識產(chǎn)權(quán)、甚至公司現(xiàn)金。因此，制定并執(zhí)行涉及個人辦公設(shè)備使用的政策，將有助于降低內(nèi)部威脅或網(wǎng)絡(luò)攻擊的風(fēng)險。