近日，財政部國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2017〕43號)。

　　2017年3月5日李克強總理的政府工作報告以及4月19日主持召開的國務(wù)院常務(wù)會議都提出要擴大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍。通知的發(fā)布使得這一優(yōu)惠政策終于落地了。廣大小微企業(yè)要順利享受稅收優(yōu)惠，有十個問題需要關(guān)注。

　　本次小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠有什么變化?本次最大的變化是優(yōu)惠范圍擴大了。通知規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　例如：假設(shè)某企業(yè)2016年和2017年的年應(yīng)納稅所得額都是50萬元，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”等標準，2016年度，該企業(yè)超過小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額30萬的上限標準，不符合小型微利企業(yè)的條件，適用25%的稅率計繳企業(yè)所得稅50×25%=12.5萬元。

　　2017年度，按新政策，該企業(yè)未超過小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額50萬元新的上限標準，符合小型微利企業(yè)的條件，適用20%的稅率，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，計繳企業(yè)所得稅50×50%×20%=5萬元。

　　從以上計算得知，該企業(yè)相對于2016年直接減稅7.5萬元，減稅比例達到(12.5-5)/12.5=60%。相對于25%的稅率，現(xiàn)在減按20%并減半計稅，減稅比例可高達60%，超過以往歷次的減稅幅度。

　　享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠要符合什么條件?行業(yè)要求：小型微利企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)，才可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　應(yīng)納稅所得額：年應(yīng)納稅所得額低于50萬元(含50萬元)，應(yīng)納稅所得額就指彌補五年內(nèi)以前年度虧損后的金額。

　　從業(yè)人數(shù)：工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過100人;其他企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過80人。

　　資產(chǎn)總額：工業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè)，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

　　值得注意的是，工業(yè)企業(yè)或其他企業(yè)以上四個條件要都符合，才可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。從事國家非限制和禁止行業(yè)、年應(yīng)納稅所得額低于50萬元，同時從業(yè)人數(shù)以及資產(chǎn)總額符合要求的小型微利企業(yè)可以享受上述優(yōu)惠政策。

　　從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額一直在變化如何計算?從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：季度平均值=(季初值+季末值)÷2(2015年之前是按月平均值)全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

　　從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

　　核定征收企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠?核定征收的企業(yè)只要符合上述四個 條件，即從事國家非限制和禁止行業(yè)、年應(yīng)納稅所得額低于50萬元，從業(yè)人數(shù)以及資產(chǎn)總額符合要求，就可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅2個規(guī)范性文件的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第88號)規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)第一條第(一)項修訂為：享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè))。

　　小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠申報表如何填寫?簡單地說，就是符合條件的小微企業(yè)，將應(yīng)納稅所得額與15%的乘積填入申報表“減免所得稅額”欄。

　　1.填寫企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報表減免所得稅額。企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報表第12行“減免所得稅額”：填報按照稅收規(guī)定，當期實際享受的減免所得稅額。通過《減免所得稅額明細表》(附表3)填報。

　　2.企業(yè)所得稅季度申報表下面是否小型微利企業(yè)勾選欄。納稅人上一納稅年度匯算清繳符合小型微利企業(yè)條件的，本年預(yù)繳時，選擇“是”，預(yù)繳累計會計利潤不符合小微企業(yè)條件的，選擇“否”。本年度新辦企業(yè)，“資產(chǎn)總額”和“從業(yè)人數(shù)”符合規(guī)定條件，選擇“是”，預(yù)繳累計會計利潤不符合小微企業(yè)條件的，選擇“否”。

　　上年度“資產(chǎn)總額”和“從業(yè)人數(shù)”符合規(guī)定條件，應(yīng)納稅所得額不符合小微企業(yè)條件的，預(yù)計本年度會計利潤符合小微企業(yè)條件，選擇“是”，預(yù)繳累計會計利潤不符合小微企業(yè)條件，選擇“否”。本欄次為必填項目，不符合小型微利企業(yè)條件的，選擇“否”。

　　3.填寫附表3減免所得稅額明細表。

　　符合小型微利企業(yè)條件的納稅人將減免所得稅額填入附表3第2行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”。包括減按20%稅率征收(減低稅率政策)和減按10%稅率征收(減半征稅政策)。

　　享受減低稅率政策的納稅人，附表3第2行填寫所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類，2015年版)第9行或第20行×5%的積。享受減半征稅政策的納稅人，附表3第2行填寫企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類，2015年版)第9行或第20行×15%的積;同時填寫，附表3第3行“減半征稅”。

　　企業(yè)所得稅季度申報表“是否符合小型微利企業(yè)”欄次選擇“是”的納稅人，除享受《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細表》(附表1)中“所得減免”或者本表其他減免稅政策之外，不得放棄享受小型微利企業(yè)所得稅 優(yōu)惠政策。

　　季度預(yù)繳時可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎?季度預(yù)繳時符合優(yōu)惠條件的小微企業(yè)即可享受稅收優(yōu)惠，不必等到匯算清繳時再享受。比如某小微企業(yè)二季度預(yù)繳申報時，累計應(yīng)納稅所得額為40萬元，其他條件也都符合，那就可以享受減按50%計應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納所得稅。三季度超過應(yīng)納稅所得額50萬元時，不能享受優(yōu)惠，再按規(guī)定計算交納。

　　納稅人享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠不需要單獨申請，通過填寫納稅申報表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)即可。符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機關(guān)審核批準。

　　符合優(yōu)惠條件，一季度預(yù)繳申報已繳納稅款怎么處理?部分符合優(yōu)惠條件的小微企業(yè)，一季度預(yù)繳申報時超過原30萬元標準，已按原政策交納了企業(yè)所得稅，怎么處理呢?出現(xiàn)這種情況很正常，留二季度或以后實現(xiàn)稅款抵減就可以了。如果二季度享受優(yōu)惠后累計算的應(yīng)納稅額仍小于已預(yù)繳稅額，也不需要申請退稅，全年匯算清繳時仍然是這樣的話才要申請退稅。

　　小微企業(yè)可同時享受加計扣除和減半征收雙重優(yōu)惠嗎?《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。小型微利企業(yè)如果同時滿足《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)等文件規(guī)定的“科技型中小企業(yè)”標準的，其年度“研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷”后，再對照執(zhí)行小型微利企業(yè)減半征收優(yōu)惠。

　　小微企業(yè)可疊加享受高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠嗎?《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時還規(guī)定了，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。納稅人不能同時適用小型微利企業(yè)與高新技術(shù)企業(yè)減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅稅率只能選擇按高新技術(shù)企業(yè)15%或者按小型微利企業(yè)20%。

　　非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎?非居民企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對這個問題，國家稅務(wù)總局單獨發(fā)過一個文件�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函〔2008〕650號)規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。所以，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策。非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。