刷信用卡消費，150元的東西，個人支付100元即可，另外50元由開卡銀行補貼。銀行出于拓展自身業(yè)務的需要，往往采取此種業(yè)務模式，對持有本行信用卡的客戶，在本銀行特約商戶持卡消費時給予一定額度的消費補助。有納稅人咨詢，針對這種情況，特約商戶是否應當向持卡人和銀行分別開具增值稅發(fā)票?

　　對這一問題，可謂眾說紛紜。銀行機構(gòu)認為，銀行支付的50元購貨補貼，其實質(zhì)是銀行拓展業(yè)務的促銷費用，按照會計上實質(zhì)重于形式的原則，應當由商戶向其開具品名為“市場推廣費”的發(fā)票，作為銀行費用支出憑證入賬;對于持卡用戶而言，由于實際支付了100元貨款，應當由商家向其開具金額為100元的發(fā)票。然而，有的稅務機關(guān)認為，原價為150元的貨物按照17%的增值稅稅率計算，增值稅銷項稅額為25.5元。如果按照銀行的計算方式，商家應繳增值稅的銷項稅額為：100×17%+50×6%=20(元)，相比之下會造成少繳稅款5.5元。同時，商家在此交易過程中并沒有為銀行提供所謂推廣服務，所以不認可上述處理方式。

　　這個問題出現(xiàn)的主要原因有兩個：一是稅率差的客觀存在。由于市場推廣費的增值稅稅率為6%，貨物的增值稅稅率為17%，相差11個點。如果市場推廣費和貨物稅率均為17%，分別開具就不會出現(xiàn)商家少繳稅款的情況。二是銀行支付費用的性質(zhì)難以界定。對于商家而言，銀行支付的是持卡用戶的貨款差額部分，應當屬于貨款;對于銀行而言，自己支付費用的目的不是取得貨物所有權(quán)，而是達到促銷的效果，可以說費用同時具備了貨款補差和促銷宣傳的雙重效果。

　　應如何看待這個問題?筆者認為，商家是否對銀行開具發(fā)票，具體要看銀行和商家的合同約定。如果合同約定銀行為持卡用戶支付部分貨款，并且商家也將此筆收入作為貨款入賬，那么開具發(fā)票就應填寫貨物品名。由于貨物實際不能分割，銀行實際未取得實物，所以差額部分不應當開票給銀行，而應按照貨物名稱全額開具給持卡用戶。銀行應當根據(jù)付款流水憑證和商家協(xié)議，按照銷售費用入賬�！逗贤�法》第八條規(guī)定，依法成立的合同，對當事人具有法律約束力，當事人應當按照約定履行自己的義務，不得擅自變更或者解除合同。因此，銀行不能以所謂的支付貨款有市場推廣效果為由，強制要求開具品名為市場推廣費的發(fā)票，這明顯與合同的契約性質(zhì)相違背。

　　有部分銀行擔心，如果支付費用未取得發(fā)票入賬，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?首先，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。這里的合理支出需要憑證來體現(xiàn)，其中發(fā)票、自制憑證和進口報關(guān)單等均屬于適當?shù)膽{據(jù)，并沒有強制要求只能取得發(fā)票才能扣除。其次，商家對向持卡用戶全額開具發(fā)票并依法申報稅款，銀行支出促銷費用雖未取得發(fā)票，但并未造成商家少繳稅款的客觀事實，沒有違反以票控稅的初衷，支出符合真實性、合法性、合理性原則，應當準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　有銀行機構(gòu)提出，如果在合同中單獨設立市場推廣費等項目，約定50元補貼在優(yōu)惠活動結(jié)束后一并結(jié)算，嚴格分清促銷費和貨款，商家是否可以對100元貨款開具品名為“貨物”的發(fā)票，50元補貼開具品名為“促銷費”的發(fā)票。筆者認為，這樣操作存在一定風險。由于貨物原價被人為分解為促銷費和貨價，發(fā)票上載明的貨物金額可能會出現(xiàn)明顯低于市價的情況。根據(jù)《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。因此，即使商家將購貨補貼作為市場推廣收益入賬，依然存在被主管稅務機關(guān)調(diào)整銷售額的可能。為消除商業(yè)模式和稅法規(guī)定之間的模糊之處，建議相關(guān)部門盡快出臺文件對此問題予以明確。

　　(作者單位：安徽省安慶市國稅局)