稅收實務中，部分稅務人員對企業(yè)資金賬簿是按注冊資本金額，還是按賬載的實收資本征收印花稅把握不準。對資金賬簿準確貼花，筆者認為，應把握好以下4種情形。

　　注冊資本金額與實收資本一致的情形。企業(yè)設立登記時全額繳足注冊資本，營業(yè)執(zhí)照載明的注冊資本金額與實收資本一致的，根據《印花稅暫行條例》(國務院令〔1988〕第11號，2011年修訂)第二條印花稅應稅憑證稅目表列舉的需要貼花的相應規(guī)定，按所載金額的萬分之五貼花。

　　注冊資本金額與實收資本不一致的情形。對于企業(yè)按《公司法》要求，在設立登記時，股東認繳出資但沒有實際繳足，產生的注冊資本與實收資本不一致情形，根據《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕25號，以下簡稱25號文件)第一條規(guī)定，生產經營單位執(zhí)行“兩則”(《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》)后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。因此，企業(yè)只需按照實際繳付的資本(企業(yè)賬載“實收資本”)申報繳納資金賬簿印花稅，無需按照工商登記注冊資本金額申報繳納資金賬簿印花稅。但同時，25號文件第二條規(guī)定，企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花，包括：企業(yè)設立登記后，股東持續(xù)繳付已經認繳的出資額，或者是企業(yè)增資擴股、資產重估、接受捐贈等原因形成賬載“實收資本”和“資本公積”資金的增加額。

　　注冊資本金額與股東實際繳付出資額存在較大差異的情形。企業(yè)未按照規(guī)定設置賬簿，未反映股東認繳出資額與實際繳付出資額情況的，根據《稅收征收管理法》第六十條第二項規(guī)定，未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款。此外，稅務機關可責令企業(yè)提供銀行賬戶資金往來，據此確定股東實際繳付出資額情況，認定實收資本征收資金賬簿印花稅。

　　資金賬簿印花稅需要核定的情形。企業(yè)既未按照規(guī)定設置賬簿，也不能提供銀行賬戶資金往來情況或其他可證明企業(yè)股東實際繳付認繳出資額憑據的，稅務機關除可以按照《稅收征收管理法》第六十條第二項規(guī)定進行處理外，還應依據《稅收征收管理法》第三十五條第二項規(guī)定，“依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置賬簿但未設置的”，稅務機關應核定企業(yè)資金賬簿印花稅，按照企業(yè)注冊資本股東認繳的出資額作為資金賬簿印花稅的計稅依據。

　　(作者單位：江西省分宜縣地稅局、撫州市地稅局)