企業(yè)所得稅是現(xiàn)行稅種中政策最復(fù)雜的，也是行政審批制度改革力度最大的。現(xiàn)在，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都在加強(qiáng)后續(xù)管理，以應(yīng)對改革后帶來的風(fēng)險，對于企業(yè)所得稅來說，應(yīng)加強(qiáng)事前防范、事中糾錯、事后監(jiān)管三方面的管理。

　　隨著簡政放權(quán)的不斷深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)審批事項(xiàng)越來越少，大量的工作由事前審核變?yōu)槭潞蟊O(jiān)控，方便了納稅人，但同時帶來稅收風(fēng)險。

　　企業(yè)所得稅是現(xiàn)行稅種中政策最復(fù)雜的，也是行政審批制度改革力度最大的，所有稅收優(yōu)惠改為備案，所有資產(chǎn)損失改為申報，這就對企業(yè)所得稅管理提出了新挑戰(zhàn)�，F(xiàn)在，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都在加強(qiáng)后續(xù)管理，以應(yīng)對改革后帶來的風(fēng)險。筆者認(rèn)為，對于企業(yè)所得稅來說，應(yīng)加強(qiáng)事前防范、事中糾錯和事后監(jiān)管三方面的管理。

　　事前防范。企業(yè)所得稅政策眾多、填報復(fù)雜，除少數(shù)納稅人存在主觀故意逃避繳納稅款行為外，大多數(shù)稅務(wù)風(fēng)險是由于納稅人對政策理解不夠、對申報表了解不清等非主觀故意因素造成的。若能在納稅人申報納稅前就使其掌握政策和填報規(guī)則，防患于未然，便可以減輕后續(xù)管理的工作量。

　　后續(xù)管理中還發(fā)現(xiàn)，當(dāng)識別出風(fēng)險后，經(jīng)風(fēng)險應(yīng)對發(fā)現(xiàn)很多是納稅人填報申報表存在錯誤，牽扯了稅務(wù)人員大量精力。風(fēng)險識別來源于納稅人申報的數(shù)據(jù)，若申報的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確何談大數(shù)據(jù)應(yīng)用。毋庸諱言，企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報難度較大，因此更應(yīng)加大培訓(xùn)力度。新申報表已啟用3年，可向納稅人重點(diǎn)講解3年來申報表填報中常見的錯誤，減少納稅人填錯幾率。切實(shí)提高申報表數(shù)據(jù)質(zhì)量，則可以大大減輕稅企雙方的工作量。

　　在新聞報道中經(jīng)�？吹�，有稅務(wù)機(jī)關(guān)通過技術(shù)手段得知納稅人發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，馬上送達(dá)風(fēng)險告知書，待到申報期納稅人正常申報后，作為風(fēng)險管理成果。筆者認(rèn)為這不是風(fēng)險管理，企業(yè)尚未申報怎么能斷定企業(yè)存在不如實(shí)申報的風(fēng)險?

　　事中糾錯。在申報環(huán)節(jié)，通過計算機(jī)系統(tǒng)，設(shè)定程序，實(shí)時監(jiān)控納稅人申報質(zhì)量。如上所述，大量問題其實(shí)是填報問題，但給稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)分析帶來困難。筆者就曾發(fā)現(xiàn)，通過對《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》風(fēng)險識別顯示，某大型國有企業(yè)職工福利費(fèi)超標(biāo)2000多萬元，筆者很奇怪，這么大一家國企怎么會連這么點(diǎn)小政策都不知道。經(jīng)向企業(yè)核實(shí)，原來企業(yè)將此超標(biāo)的2000多萬元填入《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的其他調(diào)增欄次，并未少繳稅款。若能在納稅人填報申報表時便有職工福利費(fèi)超標(biāo)提示，也許納稅人就能發(fā)現(xiàn)自己填錯了。

　　2016年度匯算清繳按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于為納稅人提供企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險提示服務(wù)有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第10號)要求，申報系統(tǒng)為納稅人提供風(fēng)險提示服務(wù)，在一定程度上提高了申報質(zhì)量。但由于該系統(tǒng)是企業(yè)自愿選擇使用，很多企業(yè)并未選擇使用該系統(tǒng)，或雖然使用了該系統(tǒng)，但對風(fēng)險提示信息未予以修改。因此，仍需要對企業(yè)申報質(zhì)量加以檢驗(yàn)。特別是對于納稅人自認(rèn)為符合政策規(guī)定，未修改風(fēng)險提示信息的，稅務(wù)機(jī)關(guān)予以預(yù)警，經(jīng)核實(shí)，該納稅人確實(shí)符合政策規(guī)定，預(yù)警解除，若不符合，要求納稅人更正，可以有效提高申報表數(shù)據(jù)質(zhì)量。

　　企業(yè)不少申報錯誤并非系統(tǒng)所能發(fā)現(xiàn)，仍需要人工輔導(dǎo)，計算機(jī)與人工相結(jié)合，把這種填報錯誤糾正在申報環(huán)節(jié)，一方面可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)減少在簡單問題上的風(fēng)險應(yīng)對精力，另一方面可以避免企業(yè)匯算清繳后被發(fā)現(xiàn)問題補(bǔ)稅加收滯納金。

　　事后監(jiān)管。大量企業(yè)所得稅項(xiàng)目是無法通過申報表風(fēng)險識別出來的，如稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失、重組等項(xiàng)目，雖然風(fēng)險較大，但無法通過指標(biāo)識別出風(fēng)險納稅人，適用于項(xiàng)目管理�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導(dǎo)意見》(稅總發(fā)〔2013〕55號)要求“以加強(qiáng)稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以實(shí)施信息管稅為依托，突出跨年度事項(xiàng)、重大事項(xiàng)、高風(fēng)險事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)管理，著力構(gòu)建企業(yè)所得稅后續(xù)管理的長效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的動態(tài)化、可持續(xù)管理”，為企業(yè)所得稅后續(xù)管理指明方向。

　　一是加強(qiáng)輪查、抽查。通過風(fēng)險管理，全面實(shí)施科學(xué)的輪查和抽查制度。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈推進(jìn)稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查實(shí)施方案〉的通知》(稅總發(fā)〔2015〕104號)要求，加大稽查力度，對重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行輪查，對無法通過指標(biāo)風(fēng)險識別出來的項(xiàng)目、對一直沒有被風(fēng)險識別出來的企業(yè)進(jìn)行抽查，堵塞征管漏洞。各稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)自身特色、征管力量、金額大小確定專項(xiàng)檢查事項(xiàng)，集中人力物力，加強(qiáng)對某一特定項(xiàng)目的風(fēng)險識別和應(yīng)對，實(shí)施專業(yè)化管理。

　　二是加強(qiáng)分級分類管理。企業(yè)所得稅特點(diǎn)是稅源集中，大企業(yè)戶數(shù)少，但納稅額占到本地區(qū)稅源的一半以上;中小企業(yè)戶數(shù)多，但納稅額不到本地區(qū)稅源的一半，且大多數(shù)為微利、虧損，甚至長期虧損企業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)人力資源有限，必須實(shí)行分級分類管理，本著“抓大、控中、惠小”的原則，對大、中、小型企業(yè)實(shí)行差異化管理。對于大企業(yè)，加強(qiáng)高風(fēng)險事項(xiàng)、重點(diǎn)事項(xiàng)的管理，做好稅收分析;對于中型企業(yè)，加強(qiáng)對重點(diǎn)行業(yè)的管理，找準(zhǔn)共性風(fēng)險，形成操作指南。對于重點(diǎn)事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面開展企業(yè)所得稅重點(diǎn)稅源和高風(fēng)險事項(xiàng)團(tuán)隊(duì)管理工作的通知》(稅總函〔2016〕148號)要求，組建風(fēng)險應(yīng)對團(tuán)隊(duì)，發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，實(shí)行項(xiàng)目式管理、團(tuán)隊(duì)化作業(yè)，有效組織收入。對于小企業(yè)，認(rèn)真落實(shí)國家稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)保證小企業(yè)充分享受優(yōu)惠，幫助小企業(yè)發(fā)展壯大。

　　三是加強(qiáng)第三方信息的應(yīng)用。第三方信息是企業(yè)所得稅風(fēng)險識別最有效的工具。第三方信息的獲取需要頂層設(shè)計，目前，很多省份制定并實(shí)施了地方稅收保障法規(guī)，在地方政府的統(tǒng)籌下，應(yīng)盡快建立稅務(wù)與工商、財政、銀行、海關(guān)、外匯、統(tǒng)計、住建、國土和社保等政府部門的聯(lián)動機(jī)制，形成制度，定期信息交換，實(shí)現(xiàn)信息共享，堵塞征管漏洞。在獲取第三方信息已有制度保障后，重要的是如何利用第三方信息，研究如何從茫茫數(shù)據(jù)中找出對稅收有用的數(shù)據(jù)，已成為眼下最迫切的課題。另外，除了別人提供外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要主動出擊，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)爬蟲等技術(shù)，主動搜集涉稅信息，發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險。

　　(作者單位：北京市國稅局)