三板市場(chǎng)起源于2001年的“股權(quán)代辦轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)”，最初是為了承接從STAQ、NET法人股市場(chǎng)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的所謂“兩網(wǎng)股”，以及因各種原因退市的企業(yè)而建立的，稱為老三板。2006年初，國(guó)家批準(zhǔn)中關(guān)村科技園區(qū)的高科技企業(yè)在三板市場(chǎng)進(jìn)行掛牌交易，并在2013年12月向全國(guó)放開(kāi)。這是目前我們普遍稱呼的新三板。自2014年以來(lái)，新三板市場(chǎng)持續(xù)火熱，掛牌企業(yè)已超過(guò)1萬(wàn)家，目前新三板總市值超3.5萬(wàn)億元。新三板資本市場(chǎng)發(fā)展如火如荼，同時(shí)形成了稅收征管的邊緣地帶。

　　實(shí)務(wù)中，新三板公司自然人股東變更時(shí)很少到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更，這是目前稅收征管的邊緣空白地帶。新三板公司自然人股東變更在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)中實(shí)施登記，無(wú)須到工商管理部門辦理變更手續(xù)，稅務(wù)變更手續(xù)也就無(wú)法完成前置審核。比如，青島某公司是一家新三板企業(yè)，自2015年至2016年期間，自然人股權(quán)結(jié)構(gòu)共發(fā)生了五次變化，但企業(yè)沒(méi)有及時(shí)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行申報(bào)、報(bào)告義務(wù)，受讓方也未按規(guī)定對(duì)稅款實(shí)施扣繳，稅務(wù)管理處于空白狀態(tài)。

　　新三板市場(chǎng)是除滬深兩市證交所之外的第三家全國(guó)證券交易場(chǎng)所。根據(jù)《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票轉(zhuǎn)讓細(xì)則(試行)》，在交易機(jī)制方面，新三板交易方式實(shí)施的是協(xié)議轉(zhuǎn)讓和做市制度，協(xié)議轉(zhuǎn)讓是由買賣雙方在場(chǎng)外自由對(duì)接達(dá)成協(xié)議后，再通過(guò)報(bào)價(jià)系統(tǒng)成交。而做市制度是由券商不斷地向投資者提供買賣價(jià)格，并按其提供的價(jià)格接受投資者的買賣要求，以其自有資金和證券與投資者進(jìn)行交易，從而通過(guò)買賣價(jià)差實(shí)現(xiàn)一定利潤(rùn)。從交易實(shí)質(zhì)來(lái)看，無(wú)論是協(xié)議轉(zhuǎn)讓還是做市制度，進(jìn)行的都是企業(yè)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，也是一種股票買賣行為。

　　隨著新三板市場(chǎng)的不斷壯大，國(guó)家不斷出臺(tái)針對(duì)新三板的稅收政策，對(duì)于新三板交易過(guò)程中的涉稅事項(xiàng)，如有明確規(guī)定的，適用具體的文件規(guī)定;如果沒(méi)有明確規(guī)定的，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問(wèn)題的決定》(國(guó)發(fā)〔2013〕49號(hào))，“市場(chǎng)建設(shè)中涉及稅收政策的，原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理”，這是從國(guó)家層面上對(duì)新三板市場(chǎng)的政策支持，其目的是鼓勵(lì)和保護(hù)新三板市場(chǎng)的健康發(fā)展。因此，筆者認(rèn)為，按照文件要求，對(duì)于立法空白領(lǐng)域，可以參照滬深兩市的稅收政策，以降低涉稅執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

　　(作者單位：青島市地稅局嶗山分局)