1.提問:請問會計科目分類中有一類是共同類,都包括哪些內(nèi)容,能否說明一下。

解答:新會計科目應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》等具體會計準(zhǔn)則的規(guī)定設(shè)計的,其中共同類曾在金融企業(yè)的會計科目">

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全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《初級會計實務(wù)》問題解答


問題解答一



1.提問:請問會計科目分類中有一類是共同類,都包括哪些內(nèi)容,能否說明一下。

解答:新會計科目應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》等具體會計準(zhǔn)則的規(guī)定設(shè)計的,其中共同類曾在金融企業(yè)的會計科目中出現(xiàn)過。本次改革將一般企業(yè)和金融企業(yè)的會計科目作了統(tǒng)一規(guī)定,共同類科目的特點需要從其期末余額所在方向界定其性質(zhì),包括衍生工具、套期工具、被套期項目等,具體賬務(wù)處理請參見《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》第231-234頁。



2.第87頁第3至4行數(shù)字應(yīng)改為:

借:原材料            21 000

  貸:在途物資           21 000



3.提問:(1)實務(wù)中“每個資產(chǎn)負(fù)債表日”代表多長時間?(2)已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的,除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項外,一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入,此資產(chǎn)負(fù)債表日是指什么?

解答:年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指12月31日,對外提供中報時,資產(chǎn)負(fù)債表日是指月末、季末和半年末。問題(2)中資產(chǎn)負(fù)債表日同問題(1),但實務(wù)中,往往是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日。



4.提問:第213頁【例5-33】中(3)20X9年2月1日出售設(shè)備,轉(zhuǎn)銷遞延收益余額120 000元如何計算?

解答:該金額有誤,應(yīng)改為960 000元,其具體計算如下:

政府補(bǔ)助總額       5 000 000元

― 結(jié)余            200 000元

― 在該設(shè)備持有期間的分?jǐn)傤~

    8年/10年×4 800 000= 3 840 000元

=               960 000元



5.第214頁第5行“20×2年”改為“20×1年”。



6.提問:第244頁【例6-25】中第(37)項關(guān)于債務(wù)重組的問題,債權(quán)人在對接受的產(chǎn)品進(jìn)行入賬時,選擇的是市場價格或者說是公允價格。而在其他會計相關(guān)書籍中,關(guān)于債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的描述中,債權(quán)人選擇的入賬價值應(yīng)是:按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),沒有確認(rèn)債務(wù)重組損益。

請問,這是修改了相關(guān)會計準(zhǔn)則的原因嗎?如是,則是否在取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于債務(wù)價值時,也相應(yīng)的確認(rèn)債務(wù)重組收益?

解答:《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》對原來的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――債務(wù)重組》作了修改,其中,涉及債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬,而不是應(yīng)收債權(quán)的賬面價值。

根據(jù)第12號準(zhǔn)則的規(guī)定,強(qiáng)調(diào)了債權(quán)人作出讓步,因此,在實務(wù)中不應(yīng)該出現(xiàn)取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于債務(wù)價值的情況。



7.提問:第72頁【例2-3】中債券的面值是2500萬元,但是在會計處理(1)中“交易性金融資產(chǎn)――成本”是2550萬元,請問2550萬元是怎么來的?

解答:根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具的確認(rèn)和計量》第三十條和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》應(yīng)用指南的規(guī)定,企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值計量,支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債務(wù)利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目。

在該例中,實際價款2600萬元,其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元,因此其成本為2550萬元。



8.提問:第146頁【例3-17】中,產(chǎn)品視同銷售的成本以市場價格進(jìn)行核算,而第153頁【例3-36】中,卻是以產(chǎn)品成本價格進(jìn)行核算。它們同樣都是以自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利,視同銷售,請問這兩個例題之間是否存在矛盾?

解答:根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》應(yīng)用指南的規(guī)定,企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放職工的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,按照該產(chǎn)品的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

對于資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)用,只是資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)變,在會計上應(yīng)按其成本結(jié)轉(zhuǎn),不實現(xiàn)利潤。



9.提問:第168頁第8題中代墊運(yùn)費(fèi)1000元的發(fā)票應(yīng)給哪一個公司,是甲公司還是該購買企業(yè)?第9題中醫(yī)務(wù)人員工資的借方是否沖減職工福利費(fèi)?現(xiàn)階段的職工福利是否還按照工資的14%進(jìn)行提。

解答:(1)發(fā)票應(yīng)提供給該購買企業(yè)。

(2)醫(yī)務(wù)人員工資應(yīng)從管理費(fèi)用中列支。

(3)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則和新修訂的企業(yè)財務(wù)通則,都不再按14%計提職工福利費(fèi)。



10.提問:關(guān)于交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值進(jìn)行計量時,要確認(rèn)公允價值變動損益的問題,如第73頁【例2-4】中對于確認(rèn)的公允價值變動損益,要求在處置該資產(chǎn)時進(jìn)行調(diào)整;又如第74頁【例2-5】確認(rèn)了“投資收益”。但是在教材第五章利潤部分,又要求將“公允價值變動損益”于期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,那么“公允價值變動損益”到底應(yīng)該在什么時候結(jié)平處理?教材的處理是否有矛盾之處?

解答:教材的處理沒有矛盾。

在某一期實際處置交易性金融資產(chǎn)時,先調(diào)整“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額后,再在期末,將其余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目。



11.提問:第89頁【例2-31】中“月末庫存存貨的成本”按第84頁介紹有另外一種算法,但兩個算法的結(jié)果是不相同的,這是正常的嗎?

解答:從理論上講,第89頁和第84頁的處理結(jié)果應(yīng)該是一致的。如果有差異,按照永續(xù)盤存制的要求,應(yīng)由期末存貨承擔(dān)差異。



12.提問:第14至15頁中會計科目應(yīng)收賬款列屬于哪一類?

解答:應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)類科目。



13.第96頁第17至18行數(shù)字應(yīng)改為:

貸:委托加工物資          97 500

  材料成本差異          12 500



14.提問:請問2007年會計專業(yè)考試的會計科目及報表都有些修改,如:以前教材中用的是“應(yīng)交稅金”科目,而現(xiàn)在卻是“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,“現(xiàn)金”科目變?yōu)榱恕皫齑娆F(xiàn)金”科目等。實際工作中是否要選用這些新科目?考試中應(yīng)如何處理?

解答:從今年開始執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)如上市公司和部分國有企業(yè)集團(tuán),應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》所規(guī)定的會計科目和主要賬務(wù)處理。在實際工作中,這些企業(yè)應(yīng)采用本教材的新會計科目。考試應(yīng)以《初級會計專業(yè)技術(shù)資格考試大綱》的規(guī)定作為依據(jù)。



15.提問:當(dāng)金融性資產(chǎn)出售時公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益,同時調(diào)整公允價值變動損益。如第74頁【例2-5】分錄是否如下:

借:銀行存款             25 650 000

  貸:交易性金融資產(chǎn)(成本)      25 500 000

交易性金融資產(chǎn)(公允價值變動)    100 000

投資收益               50 000

請具體分析一下分錄是什么意思。

解答:這一會計分錄的經(jīng)濟(jì)意義是指處置的交易性金融資產(chǎn)的價款與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期投資收益。交易性金融資產(chǎn)的賬面價值由成本和公允價值變動兩部分組成。



16.提問:第297頁表7-13中,完工程度是怎樣算出來的?另外請解釋一下在產(chǎn)品完工程度是怎樣計算的。

解答:本例中,完工程度是給定的。在實務(wù)工作中,在產(chǎn)品完工程度需要結(jié)合技術(shù)和管理要求進(jìn)行具體測定。



17.第295頁表7-9中產(chǎn)成品數(shù)量:“300臺”應(yīng)改為“600臺”。



18.提問:第288頁【例7-7】請詳細(xì)解釋一下。

解答:本例在于計算在產(chǎn)品的完工程度,這個在產(chǎn)品是針對最終的產(chǎn)成品而言的在產(chǎn)品。而題中假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度平均為50%是指相對于各工序的產(chǎn)成品而言的在產(chǎn)品,本題就是要將各工序的在產(chǎn)品換算為相對于最終產(chǎn)成品的完工程度。比如第一道工序的在產(chǎn)品完工程度為50%,但相對于最終產(chǎn)成品其完工程度就不能是50%,因為要經(jīng)過兩道工序才能最終完成,因此其完工程度為20%。



19.第95頁倒數(shù)第2行“銀行存款”應(yīng)改為“庫存現(xiàn)金”。



20.提問:第12頁“(二)收入-費(fèi)用=利潤 ”是否應(yīng)改為“收入-費(fèi)用+利得-損失=利潤”。

解答:可以這樣理解。



21.提問:經(jīng)營租入與融資租入的區(qū)別是什么?

解答:這種劃分是從會計處理的角度進(jìn)行的分類。具體劃分標(biāo)準(zhǔn),請參見《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號――租賃》。



22.提問:融資租入的固定資產(chǎn)如何解釋?

解答:根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號――租賃》的規(guī)定,融資租入固定資產(chǎn)實質(zhì)上是向出租人借款,由出租人向廠商購買承租人所需要的設(shè)備,承租人使用設(shè)備并向出租人支付租金。



23.第91頁【例2-38】中承“【例2-35】”應(yīng)改為“【例2-34】” 。

(youjun)  

 

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