二、企業(yè)所得稅

　　(一)應(yīng)交所得稅的計(jì)算

　　應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(即利潤(rùn)總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　(1)納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等)，以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(如稅收滯納金、行政性罰款等)。

　　(2)納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。

　　【例10-47】甲公司2010年全年利潤(rùn)總額(即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn))為580 000元,所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。

　　利潤(rùn)總額=6 780 000-6 200 000=580 000元

　　應(yīng)納稅所得額=580 000(元)

　　當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=580 000×25%=145 000(元)

　　(二)所得稅的賬務(wù)處理

　　借：所得稅費(fèi)用 　　　　　　145 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 145 000

　　借：本年利潤(rùn) 　　　145 000

　　貸：所得稅費(fèi)用 　　145 000

　　(三)結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)

　　凈利潤(rùn)-稅前利潤(rùn)-所得稅費(fèi)用=580 000 -145 000=435 000(元)

　　借：本年利潤(rùn) 435 000

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 435 000

　　【例10-48】接上列，本年按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利20 000元。假定不考慮其他因素，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：

　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積　43 500

　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　43 500

　　借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利　　　20 000

　　貸：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　20 000

　　同時(shí)，

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　 63 500

　　貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積　　43 500

　　——應(yīng)付現(xiàn)金股利　　　　20 000

　　調(diào)整后的未分配利潤(rùn)=435 000-63 500=371 500元

　　年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。

　　結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。

　　“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)” 科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。對(duì)于未彌補(bǔ)虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過(guò)5年，超過(guò)5年以后可以用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可以用盈余公積補(bǔ)虧。