考點二原始憑證

(一)原始憑證的種類 
1．按照來源不同分類 
(1)外來原始憑證。外來原始憑證指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。一般屬于一次憑證。 
(2)自制原始憑證。自制原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時填制的、僅供內(nèi)部使用的原始憑證。 
2．按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類 
(1)一次憑證。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。外來原始憑證一般都是一次憑證，自制原始憑證大多也都是一次憑證。如領(lǐng)料單、工資單、收據(jù)、發(fā)貨票、收料單、銀行結(jié)算憑證等。 
(2)累計憑證。累計憑證指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點是在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證。限額領(lǐng)料單是典型的累計憑證。 
(3)匯總憑證。匯總憑證指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。如收料憑證匯總表、發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費報銷單、銷售日報等。 
3．按照格式不同分類 
(1)通用憑證。通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等。 
(2)專用憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如收料單、領(lǐng)料單、工資費用分配表、折舊計算表等。 
(二)原始憑證的填制要求 
1．填制原始憑證的基本要求 
(1)記錄要真實。原始憑證所填列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實可靠，符合實際情況。 
(2)內(nèi)容要完整。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。 
(3)手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員的簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。 
(4)書寫要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯 
數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“－”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“－”。大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之問不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1008.O0，大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。 
(5)編號要連續(xù)。如果原始憑證已預(yù)先印定編號，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。 
(6)不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開，不得在原始憑證上上更正。 
(7)填制要及時。各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交會計機構(gòu)、會計人員進行審核。 
2．自制原始憑證的填制要求 
填寫自制原始憑證時，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或由經(jīng)辦單位負責(zé)人所指定人員的簽名或蓋章。自制原始憑證除了必須滿足填制原始憑證的基本要求和上述要求，還應(yīng)注意以下問題： 
(1)一次憑證的填制。一次憑證雖不一定加蓋公章，但一定要有完整的簽審手續(xù)。經(jīng)辦人、負責(zé)人、審核人、簽領(lǐng)人一定要簽名或蓋章。 
(2)累計憑證的填制。填制累計憑證時，除了滿足一次憑證的填制要求，由于可能涉及多個部門，所以必須由相關(guān)部門責(zé)任人審核簽章。 
(3)匯總憑證的填制。填制匯總憑證時，編號、填制日期、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額、制證人、審核人、收款人、所附原始憑證張數(shù)必須填寫。按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序號登記，最后加以合計。這些原始憑證如果數(shù)量不太多，可以附在匯總表后面，如果數(shù)量太多，劇單獨編號裝訂，妥善保管備查。 
3．外來原始憑證的填制要求 
從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。 
(三)原始憑證的審核 
1．審核原始憑證的真實性。包括原始憑證的日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)的真實性。各種原始憑證都必須有相關(guān)人員的簽名或蓋章。 
2。審核原始憑證的合法性。審核原始憑證是否違反了國家法律法規(guī)，是否符合規(guī)定的審核權(quán)限，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐敗行為。 
3．審核原始憑證的合理性。審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要、審核是否符合企業(yè)的有關(guān)計劃和預(yù)算等。 
4．審核原始憑證的完整性。審核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏項，日期是否完整，文字是否工整，有關(guān)人員的簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否完整。 
5．審核原始憑證的正確性。審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確，包括阿拉伯數(shù)字分位填寫，不得連寫，小寫金額中間不能留空位等。 
6．審核原始憑證的及時性。審核時要注意審核憑證的填制日期是否符合及時性要求。經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理： 
(1)對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證人賬； 
(2)對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責(zé)將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再抒理正式會計手續(xù)； 
(3)對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責(zé)人報告。