第十章   股份支付

　　一、單項選擇題
　　1．下列關于股份支付的特征，表述不正確的是（）。
　　A．股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易
　　B．股份支付的目的是為了增加企業(yè)費用，合理避稅
　　C．股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權益工具未來的價值密切相關
　　D．股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易
　　答案：B
　　解析：股份支付的目的是為了獲取職工服務和其他方提供服務，雖然這個過程增加了費用，但其主要目的卻不是為了避稅。

　　2．職工和其他方行使權利、獲取現(xiàn)金或權益工具的日期是（）。
　　A．授予日
　　B．可行權日
　　C．行權日
　　D．出售日
　　答案：C
　　解析：行權日是指職工和其他方行使權利、獲取現(xiàn)金或權益工具的日期。

　　3．信達公司為一上市公司，為了激勵員工，制定了一份股份激勵計劃。協(xié)議中規(guī)定信達公司將從市場上回購本公司股票，用于激勵符合條件的高層管理人員。信達公司這一舉動屬于（）。
　　A．以權益結算的股份支付
　　B．以現(xiàn)金結算的股份支付
　　C．以負債結算的股份支付
　　D．以凈資產結算的股份支付
　　答案：A
　　解析：股份支付包括以現(xiàn)金結算的股份支付和以權益結算的股份支付。信達公司從市場回購本公司股票用于行權，最終支付的是從市場上回購的本企業(yè)的股票，沒有現(xiàn)金或其他資產流出企業(yè)，屬于以權益結算的股份支付。

　　4．對于內在價值計量的權益結算的股份支付，結算發(fā)生在等待期的，結算時支付的款項應當作為回購該權益工具處理，結算支付的款項高于該權益工具在回購日內在價值的部分，計入（）。
　　A．公允價值變動損益
　　B．資本公積——股本溢價
　　C．管理費用
　　D．資本公積——其他資本公積
　　答案：C
　　解析：對于權益結算的股份支付，結算發(fā)生在等待期內的，企業(yè)應當將結算作為加速可行權處理，結算支付的款項高于該權益工具在回購日內在價值的部分，計入管理費用。

　　5．企業(yè)授予高層管理者的以權益結算的股份支付，至行權完畢，整個會計處理中不可能涉及的會計科目是（）。
　　A．管理費用
　　B．公允價值變動損益
　　C．生產成本
　　D．資本公積——股本溢價
　　答案：B
　　解析：授予高層管理者的以權益結算的股份支付，企業(yè)應在等待期內每個資產負債表日確認管理費用，選項A正確;授予一線生產員工的以權益結算的股份支付，企業(yè)應在等待期內每個資產負債表日確認生產成本，選項C正確;以權益結算的股份支付，行權時，差額會計入資本公積（股本溢價）中，選項D正確;以現(xiàn)金結算的股份支付，可行權日后，負債公允價值的變動計入公允價值變動損益，以權益結算的股份支付不會涉及該科目，選項B不正確。

　　6．關于以權益結算的股份支付的計量，下列說法中正確的是（）。
　　A．應按資產負債表日權益工具的公允價值重新計量
　　B．應按授予日權益工具的賬面價值計量
　　C．應按資產負債表日權益工具的賬面價值計量
　　D．應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認后續(xù)公允價值變動
　　答案：D
　　解析：以權益結算的股份支付，應按照授予日權益工具的公允價值計量，確認成本費用和相應的資本公積，不考慮后續(xù)公允價值變動。

　　7．下列以現(xiàn)金結算的股份支付的會計處理中，不正確的是（）。
　　A．初始確認時以企業(yè)所承擔負債的公允價值計量
　　B．初始確認時按照計入成本費用的金額計入所有者權益
　　C．等待期內的每個資產負債表日，按照所確認負債的金額計入成本或費用
　　D．可行權日后相關負債的公允價值變動計入公允價值變動損益
　　答案：B
　　解析：企業(yè)以現(xiàn)金結算的股份支付初始確認時借方計入相關資產的成本或當期費用，貸方計入應付職工薪酬，不確認所有者權益。

　　8．騰達公司系一上市公司，為激勵員工，授予其管理層的一份股份支付協(xié)議規(guī)定，今后3年中，公司凈利潤增長率3年平均在12%以上，則可獲得一定數量的該公司股票。第1年年末和第2年年末，公司預計都可以實現(xiàn)該業(yè)績目標。到第3年年末，該目標未實現(xiàn)。則騰達公司在第3年年末的會計處理是（）。
　　A．繼續(xù)確認成本費用
　　B．當年不能確認成本費用
　　C．當年不能確認成本費用，而且要把前兩年確認的轉回
　　D．將前兩年確認的成本費用轉入公允價值變動損益
　　答案：B
　　解析：非市場條件，由于授予日公允價值條件沒有考慮，其是否得到滿足影響企業(yè)對預計可行權情況的估計，即非市場條件一旦不滿足就不能確認取得商品或服務的金額。因此，答案B是正確的。

　　9．騰達公司系一上市公司，為激勵員工，授予其管理層的一份股份支付協(xié)議規(guī)定，今后3年中，公司凈利潤增長率3年平均12%以上，則可獲得一定數量的該公司股票。第1年年末和第2年年末，公司預計都可以實現(xiàn)該業(yè)績目標。到第3年年末，簽訂協(xié)議的員工全部離職。則騰達公司在第3年年末的會計處理是（）。
　　A．繼續(xù)確認成本費用
　　B．當年不能確認成本費用
　　C．當年不能確認成本費用，而且要把前兩年確認的轉回
　　D．將前兩年確認的成本費用轉入公允價值變動損益
　　答案：C
　　解析：等待期結束，簽訂協(xié)議的員工全部離職，期末騰達公司依據最佳估計數（0），確認期末余額，因此應當將前兩期累計確認的成本費用轉回，選項C正確。

　　10．長江公司系一上市公司。2012年1月1日，長江公司向其100名管理人員每人授予50份股票期權，并規(guī)定這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，服務期滿時才能以每股5元的價格購買50股長江公司股票，長江公司每股股票面值為1元。公司估計該股票期權在授予日的公允價值為12元。2012年有10名管理人員離開長江公司，長江公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%;2013年又有5名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為15%;2014年又有4名管理人員離開。2015年12月31日未離開公司的管理人員全部行權。2015年行權時記入“資本公積——股本溢價”科目的金額為（）元。
　　A．16000
　　B．34000
　　C．64800
　　D．48600
　　答案：C
　　解析：行權時的會計處理為：
　　2015年12月31日
　　借：銀行存款20250[（100-10-5-4）×50×5]
　　資本公積——其他資本公積48600[（100-10-5-4）×50×12]
　　　　貸：股本4050[（100-10-5-4）×50]
　　資本公積——股本溢價64800

　　11．2010年12月10日，甲公司董事會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2011年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權，條件是這些人員必須為公司連續(xù)服務3年，即可按照當時股價增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2015年12月31日之前行使。2011年、2012年、2013年年末股票增值權的公允價值分別為14元、15元和18元。2011年有20名管理人員離開，預計未來2年還將有15名管理人員離開;2012年實際有10名管理人員離開，預計2013年還將有10名管理人員離開。則甲公司2012年12月31日應確認的應付職工薪酬為（）元。
　　A．77000
　　B．83000
　　C．84000
　　D．108000
　　答案：B
　　解析：2011年12月31日應付職工薪酬余額=（200-20-15）×100×14×1/3=77000（元），甲公司在2012年12月31日應確認的應付職工薪酬=（200-20-10-10）×100×15×2/3-77000=83000（元）。

　　12．關于集團內涉及不同企業(yè)股份支付的會計處理，表述不正確的有（）。
　　A．結算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債
　　B．結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理
　　C．結算企業(yè)以集團內的另外一子公司的權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理
　　D．接受服務企業(yè)具有結算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內其他企業(yè)權益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結算的股份支付處理
　　答案：C
　　解析：結算企業(yè)以集團內的其他企業(yè)（即其他子公司）結算的股份支付，實質上是結算企業(yè)先要將集團內其他企業(yè)（子公司）的權益工具購進，用于行權，因此是作為以現(xiàn)金結算的股份支付進行處理，選項C表述不正確。

　　二、多項選擇題
　　1．根據《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)定，下列事項不屬于授予日發(fā)生事項的有（）。
　　A．2012年1月6日企業(yè)與職工（或其他方）雙方就股份支付交易的協(xié)議條款和條件進行協(xié)商
　　B．2012年5月4日企業(yè)與職工（或其他方）雙方均接受股份支付交易的協(xié)議條款和條件
　　C．2012年9月30日持有股票期權的職工以特定價格購買一定數量的股票
　　D．2012年11月20日該協(xié)議獲得股東大會或類似機構批準
　　答案：ABC
　　解析：授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。其中“獲得批準”，是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構的批準。

　　2．東方公司為一上市公司，為了激勵員工，制定了一份股份激勵計劃。為了保證企業(yè)資金的供給，東方公司決定以自身的權益工具進行結算。下列各項中，企業(yè)可以選定的支付工具有（）。
　　A．模擬股票
　　B．股票期權
　　C．限制性股票
　　D．現(xiàn)金股票增值權
　　答案：BC
　　解析：為了保證企業(yè)資金的供給，東方公司決定以自身的權益工具進行結算。以權益結算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權。

　　3．2012年1月，為獎勵并激勵高管，大海上市公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后3年中都在公司任職服務，并且公司股價每年均提高15%以上，管理層成員即可以以低于市價的價格購買一定數量的本公司股票。同時作為協(xié)議的補充，公司把全體管理層成員的年薪提高了50000元，但公司將這部分年薪按月存入公司專門設立的內部基金，3年后，管理層成員可用屬于其個人的部分抵減未來行權時支付的購買股票款項。如果管理層成員決定退出這項基金，可隨時全額提取。下列說法中正確的有（）。
　　A．公司管理層成員在其后3年中都在公司任職服務屬于可行權條件
　　B．公司股價年增長15%以上屬于可行權條件
　　C．服務滿3年是一項服務期限條件
　　D．公司要求管理層成員將部分薪金存入統(tǒng)一賬戶保管屬于可行權條件
　　答案：ABC
　　解析：如果不同時滿足服務3年和公司股價年增長15%以上的要求，管理層成員就無權行使其股票期權，因此二者都屬于可行權條件，選項A和B正確;服務滿3年是一項服務期限條件，選項C正確;雖然公司要求管理層成員將部分薪金存入統(tǒng)一賬戶保管，但不影響其行權，因此統(tǒng)一賬戶條款不是可行權條件，選項D錯誤。

　　4．2012年1月，為獎勵并激勵高管，西方上市公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議。股份支付協(xié)議中涉及的下列各項條件或指標中，屬于市場條件的有（）。
　　A．最低股價增長率
　　B．銷售指標的實現(xiàn)情況
　　C．最低利潤指標的實現(xiàn)
　　D．股東最低報酬率
　　答案：AD
　　解析：市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于股價上升至何種水平職工可相應取得多少股份的規(guī)定。例如：最低股價增長率、股東報酬率。故選項A和D說法正確。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規(guī)定。例如：銷售指標的實現(xiàn)情況、最低利潤指標的實現(xiàn)情況。故選項B和C不屬于市場條件。

　　5．下列關于條款和條件的不利修改的表述，正確的有（）
　　A．如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應當繼續(xù)以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少
　　B．如果修改減少了授予的權益工具的數量，企業(yè)應當將減少部分作為已授予的權益工具的取消來進行處理
　　C．如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（而非市場條件），企業(yè)在處理可行權條件時，不應當考慮修改后的可行權條件
　　D．如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（而非市場條件），企業(yè)在處理可行權條件時，應當考慮修改后的可行權條件
　　答案：ABC
　　解析：如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（而非市場條件），企業(yè)在處理可行權條件時，不應當考慮修改后的可行權條件，應當視同該變更從未發(fā)生，所以選項D不正確。

　　6．以現(xiàn)金結算的股份支付的會計處理可能涉及到的科目有（）
　　A．股本
　　B．管理費用
　　C．應付職工薪酬
　　D．公允價值變動損益
　　答案：BCD
　　解析：股本是以權益結算的股份支付才有可能涉及的會計科目，以現(xiàn)金結算的股份支付不會涉及此科目。

　　7．下列關于股份支付在等待期內每個資產負債表日的處理，正確的有（）。
　　A．企業(yè)應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債
　　B．等待期確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調整對可行權情況的估計的，應對前期估計進行修改
　　C．對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應當確認已取得的服務對應的成本費用
　　D．在等待期內每個資產負債表日，企業(yè)應當根據最新取得的可行權職工人數變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數量。在可行權日，最終預計可行權權益工具的數量應當與實際可行權工具的數量一致
　　答案：ABCD
　　解析：以上四個選項均正確。

　　8．企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，下列有關其會計處理的表述中，正確的有（）。
　　A．企業(yè)回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目，同時進行備查登記
　　B．以權益結算的股份支付，企業(yè)應當在等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積（其他資本公積）
　　C．企業(yè)應按職工行權購買本企業(yè)股份時收到的價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉銷等待期內確認的資本公積（其他資本公積）中累計金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額，調整“資本公積——股本溢價”科目
　　D．企業(yè)回購股份時應借記“庫存股”，貸記“股本”、“資本公積——股本溢價”等科目
　　答案：ABC
　　解析：本題會計處理如下：
　�、倩刭徆煞輹r
　　借：庫存股（回購股份的全部支出）
　　　　貸：銀行存款
　　同時在備查簿中登記
　　②確認成本費用（在等待期內的每個資產負債表日）
　　借：成本費用類科目
　　　　貸：資本公積——其他資本公積
　�、勐毠ば袡�
　　借：銀行存款（企業(yè)收到的股票價款）
　　資本公積——其他資本公積（等待期內累計確認的資本公積金額）
　　　　貸：庫存股（回購的庫存股成本）
　　資本公積——資本溢價（差額）（或貸方）

　　9．大海公司是信達公司的母公司。2012年1月1日，大海公司向信達公司100名管理人員每人授予1萬份股票期權，等待期3年，行權條件為信達公司3年凈利潤平均增長率為6%，大海公司估計信達公司每年年末均能實現(xiàn)該目標。等待期結束后，每持有1份股票期權可以免費獲得大海公司一股普通股股票，股份支付協(xié)議簽訂當日，大海公司普通股股票的公允價值為每股15元。2012年12月31日，簽訂協(xié)議的人員中有8人離職，大海公司估計，三年中預計離職比例為16%。依據上述資料，下列會計處理中正確的有（）。
　　A．信達公司作為權益結算的股份支付，按照授予日的公允價值確認成本費用和所有者權益
　　B．大海公司作為現(xiàn)金結算的股份支付，依據等待期內資產負債表日的公允價值，確認長期股權投資和應付職工薪酬
　　C．2012年12月31日合并報表中長期股權投資的金額為0萬元
　　D．2012年12月31日合并報表中管理費用的金額為420萬元
　　答案：ACD
　　解析：信達公司作為接受服務企業(yè)，沒有結算義務，應作為權益結算的股份支付，選項A正確;大海公司是結算企業(yè)，授予的是自身權益工具，因此應作為權益結算的股份支付，依據授予日的公允價值，等待期內資產負債表日根據最佳可行權情況確認長期股權投資和資本公積，選項B不正確;2012年12月31日合并報表中確認管理費用的金額=100×（1-16%）×1×15×1/3=420（萬元），選項C正確;合并報表中抵銷后，長期股權投資的金額為0，選項D正確。

　　三、判斷題
　　1．以權益結算的股份支付，企業(yè)的所有者權益在整個過程中必定會增加。（）
　　答案：×
　　解析：一般情況下的權益結算的股份支付，授予方最終會發(fā)行股票用于行權，企業(yè)的所有者權益會增加。但是當企業(yè)依據最終行權情況，以回購的庫存股用于行權，而且簽訂了股份支付協(xié)議的員工可以免費獲得股份的時候，企業(yè)的所有者權益總額其實并沒有發(fā)生變化。以權益結算的股份支付協(xié)議中，企業(yè)用庫存股行權的處理如下：
等待期內每個資產負債表日：
　　借：管理費用
　　　　貸：資本公積——其他資本公積
　　回購股票：
　　借：庫存股
　　　　貸：銀行存款
　　行權時：
　　借：資本公積——其他資本公積
　　　　貸：庫存股

　　2．對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具在等待期資產負債表日的公允價值計量，確認相關的成本費用和所有者權益。（）
　　答案：×
　　解析：對于換取職工服務的股份支付，若屬于以權益結算的股份支付，企業(yè)應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

　　3．授予后立即可行權的權益結算的股份支付，企業(yè)在確認成本費用的同時，增加“資本公積——股本溢價”科目的金額。（）
　　答案：√

　　4．股價增長幅度是股份支付協(xié)議中的非市場業(yè)績條件。（）
　　答案：×
　　解析：股價增長幅度是股份支付協(xié)議中的市場條件，在確定授予日權益工具公允價值時已經考慮，這個條件滿足與否不影響對后續(xù)每期可行權情況的估計。

　　5．企業(yè)根據國家有關規(guī)定實行股權激勵的，股份支付協(xié)議中確定的條款和條件不得變更。（）
　　答案：×
　　解析：股份支付協(xié)議中確定的條款和條件是不得隨意變更，而不是不得變更。

　　6．對于以現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入管理費用。（）
　　答案：×
　　解析：對于以現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入公允價值變動損益，而不是管理費用。

　　7．無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均無需進行賬務處理。（）
　　答案：×
　　解析：除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不作賬務處理，因此，立即可行權的股份支付，企業(yè)在授予日是要進行賬務處理的。

　　8．對于以權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。企業(yè)應在行權日根據行權情況，確認股本和資本公積（股本溢價），同時結轉等待期內確認的資本公積（其他資本公積）。（）
　　答案：√

　　9．對于集團內股份支付，只要是由母公司作為結算企業(yè)，子公司作為接受服務企業(yè)，無論母公司是以自身的權益工具結算，還是以集團內其他企業(yè)的權益工具進行結算，對于接受服務的子公司而言，都是按照權益結算的股份支付進行確認和計量。（）
　　答案：√

　　四、計算分析題
　　1．2009年1月1日，經股東大會批準，英達上市公司（以下簡稱英達公司）與其100名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①英達公司向100名高級管理人員每人授予10萬份股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予股票期權之日起連續(xù)服務滿3年，且英達公司3年平均凈利潤增長率達到12%;②符合行權條件后，每持有1股股票期權可以自2012年1月1日起1年內，以每股6元的價格購買英達公司1股普通股股票，超過行權期未行權的股票期權將失效。英達公司估計授予日每股股票期權的公允價值為15元。2009年至2012年，英達公司與股票期權有關的資料如下：
　�。�1）2009年5月，英達公司自市場回購本公司股票1000萬股，共支付款項8000萬元，作為庫存股待行權時使用。
　�。�2）2009年，英達公司有4名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年年末，英達公司預計未來兩年將有4名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12%;每股股票期權的公允價值為14元。
　�。�3）20102012年，英達公司有2名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年年末，英達公司預計未來1年將有1名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12．5%;每　股股票期權的公允價值為16元。
　�。�4）2011年，英達公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年年末，每股股票期權的公允價值為18元。
　�。�5）2012年3月，94名高級管理人員全部行權，英達公司共收到款項5640萬元，相關股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。
　　要求：（1）編制英達公司回購本公司股票時的相關會計分錄。
　�。�2）計算英達公司2009年、2010年、2011年因股份支付應確認的費用，并編制相關會計分錄。
　　（3）編制英達公司高級管理人員行權時的相關會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
　　答案：（1）借：庫存股8000
　　　　　　　　　　貸：銀行存款8000
　�。�2）①2009年應確認的費用=（100-4-4）×10×15×1/3=4600（萬元）。
　　借：管理費用4600
　　　　貸：資本公積——其他資本公積4600
　�、�2010年應確認的費用=（100-4-2-1）×10×15×2/3-4600=4700（萬元）。
　　借：管理費用4700
　　　　貸：資本公積——其他資本公積4700
　�、�2011年應確認的費用=（100-4-2）×10×15-4600-4700=4800（萬元）。
　　借：管理費用4800
　　　　貸：資本公積——其他資本公積4800
　　（3）借：銀行存款5640[（100-4-2）×10×6]
　　資本公積——其他資本公積14100
　　　　　　　貸：庫存股7520[8000÷1000×94×10）]
　　資本公積——股本溢價12220

　　2．2008年1月1日，宏達股份有限公司（以下簡稱宏達公司）為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務滿3年，即可自2010年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2012年12月31日之前行使完畢。宏達公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現(xiàn)金支出額如下：
　　單位：元

　　2008年有8名管理人員離開宏達公司，宏達公司估計三年中還將有12名管理人員離開;2009年又有6名管理人員離開公司，公司估計還將有4名管理人員離開;2010年又有4名管理人員離開，同時有40人于2010年年末行使股票增值權取得了現(xiàn)金;2011年年末有30人行使股票增值權取得了現(xiàn)金;2012年年末有12人行使股票增值權取得了現(xiàn)金。
　　要求：計算2008年至2012年每年應確認的費用（或損益）、應付職工薪酬余額和支付的現(xiàn)金，并編制有關會計分錄。
　　答案：（1）2008年1月1日：授予日不做賬務處理。
　�。�2）2008年應確認的應付職工薪酬和當期費用=（100-8-12）×100×12×1/3=32000（元）
　　借：管理費用32000
　　　　貸：應付職工薪酬——股份支付32000
　�。�3）2009年應確認的應付職工薪酬余額=（100-8-6-4）×100×15×2/3=82000（元）
　　應確認的當期費用=82000-32000=50000（元）
　　借：管理費用50000
　　　　貸：應付職工薪酬——股份支付50000
　　（4）2010年12月31日
　　應支付的現(xiàn)金=40×100×15=60000（元）
　　應確認的應付職工薪酬余額=（100-8-6-4-40）×100×18=75600（元）
　　應確認的當期費用=75600+60000-82000=53600（元）
　　借：管理費用53600
　　　　貸：應付職工薪酬——股份支付53600
　　借：應付職工薪酬——股份支付60000
　　　　貸：銀行存款60000
　�。�5）2011年12月31日
　　應支付的現(xiàn)金=30×100×18=54000（元）
　　應確認的應付職工薪酬余額=（100-8-6-4-40-30）×100×22=26400（元）
　　應確認的當期損益=26400+54000-75600=4800（元）
　　借：公允價值變動損益4800
　　　　貸：應付職工薪酬——股份支付4800
　　借：應付職工薪酬——股份支付54000
　　　　貸：銀行存款54000
　�。�6）2012年12月31日
　　應支付的現(xiàn)金=12×100×22=26400（元）
　　應確認的應付職工薪酬余額=0
　　應確認的當期損益=0+26400-26400=0
　　借：應付職工薪酬——股份支付26400
　　　　貸：銀行存款26400

　　3．大海公司為上市公司，2010年至2012年，大海公司及其子公司海信公司發(fā)生的有關交易或事項如下：
　　經董事會批準，大海公司于2010年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：大海公司向海信公司100名管理人員每人授予1萬份股票期權，行權條件為海信公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2011年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止2012年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當年年末起，每持有1份股票期權可以從大海公司獲得相當于行權當日大海公司1股普通股股票，行權期為3年。
　　海信公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年年末，大海公司預計海信公司截止2011年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。
　　2011年度，海信公司有5名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年年末，大海公司預計海信公司截止2012年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有6名管理人員離職。
　　2012年10月20日，大海公司經董事會批準取消原授予海信公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予股票期權且尚未離職的海信公司管理人員1200萬元。2012年年初至取消股權激勵計劃前，海信公司有2名管理人員離職。
　　每份股票期權的公允價值如下：2010年1月1日為9元;2010年12月31日為10元;2011年12月31日為12元;2012年10月20日為11元。假定不考慮稅費和其他因素的影響。
　　要求：（1）計算股權激勵計劃的實施對大海公司2010年度和2011年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。
　�。�2）計算股權激勵計劃的取消對大海公司2012年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。（答案中的金額單位用萬元表示）
　　答案：本題屬于權益結算的股份支付，大海公司是結算企業(yè)，海信公司是接受服務企業(yè)，大海公司是海信公司的投資者。
　�。�1）①合并報表：2010年合并報表上表現(xiàn)為管理費用和資本公積均為441萬元;2011年合并報表上表現(xiàn)為管理費用93萬元和資本公積534萬元。
　�、跁�計處理：在2010年和2011年等待期內的每個資產負債表日，大海公司按照權益成分的公允價值和可行權情況的最佳估計確認為對接受服務企業(yè)海信公司的長期股權投資，同時確認所有者權益;海信公司沒有結算義務，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理。合并報表上大海公司長期股權投資與海信公司資本公積抵銷。
　　2010年年末未滿足可行權條件，估計2011年可以行權，將等待期變更為2年，確認權益=9×（100-2）×1（萬份）×1/2=441（萬元）;2011年年末未滿足可行權條件，估計2012年可以行權，將等待期變更為3年，確認權益=9×（100-5-6）×1（萬份）×2/3-441=93（萬元）。
　　（2）①合并報表：2012年合并報表上僅表現(xiàn)為管理費用=303+363=666（萬元）。
　�、跁�計處理：2012年在等待期取消了該激勵計劃，應作加速可行權處理，以現(xiàn)金補償原授予股票期權1200萬元，作為減少所有者權益，超過部分確認為當期損益363萬元。當期應確認資本公積=9×（100-5-2）×1（萬份）-（441+93）=303（萬元）。
　　參考會計分錄與合并報表抵消分錄：