第一章　總　論

　�。刍�本要求］
　　(一)掌握會(huì)計(jì)要素概念、主要特征及會(huì)計(jì)等式
　　(二)掌握會(huì)計(jì)核算的一般原則
　　(三)掌握會(huì)計(jì)確認(rèn)概念及基本確認(rèn)條件
　　(四)掌握會(huì)計(jì)計(jì)量概念及計(jì)量基礎(chǔ)
　　(五)了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概念與分類(lèi)

　�。劭荚噧�(nèi)容］

　　第一節(jié)　會(huì)計(jì)要素

　　會(huì)計(jì)要素，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類(lèi)。它分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。

　　一、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素
　　反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。它們直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量。
　　(一)資產(chǎn)
　　1.資產(chǎn)的概念。
　　資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。
　　資產(chǎn)按流動(dòng)性分類(lèi)，可分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。
　　2.資產(chǎn)的主要特征。
　　(1)資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的資源；
　　(2)資產(chǎn)預(yù)期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；
　　(3)資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。
　　(二)負(fù)債
　　1.負(fù)債的概念。
　　負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
　　負(fù)債按流動(dòng)性分類(lèi)，可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。
　　2.負(fù)債的主要特征。
　　(1)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；
　　(2)負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；
　　(3)負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。
　　(三)所有者權(quán)益
　　所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。
　　所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中，盈余公積和未分配利潤(rùn)又合稱(chēng)為留存收益。
　　(四)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系
　　在某個(gè)特定的時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間存在平衡關(guān)系，即，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。它是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。

　　二、反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素
　　反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。它們直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)量。
　　(一)收入
　　1.收入的概念。
　　收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�；顒�(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)。
　　2.收入的主要特征。
　　(1)收入是從企業(yè)的日�；顒�(dòng)中產(chǎn)生的；
　　(2)收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或二者兼而有之；
　　(3)收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加；
　　(4)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)。
　　(二)費(fèi)用
　　1.費(fèi)用的概念。
　　費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日�；顒�(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
　　2.費(fèi)用的主要特征。
　　(1)費(fèi)用是企業(yè)在日�；顒�(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出；
　　(2)費(fèi)用可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或二者兼而有之；
　　(3)費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。
　　(三)利潤(rùn)
　　利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。
　　(四)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三者之間的關(guān)系
　　收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過(guò)調(diào)整后，等于利潤(rùn)。在不考慮調(diào)整因素(比如營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、補(bǔ)貼收入、投資收益等)的情況下，收入減去費(fèi)用等于利潤(rùn)，即，收入－費(fèi)用=利潤(rùn)。它是編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。

　　第二節(jié)　會(huì)計(jì)核算的一般原則

　　一、客觀(guān)性原則
　　會(huì)計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　二、實(shí)質(zhì)重于形式原則
　　企業(yè)應(yīng)按交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

　　三、相關(guān)性原則
　　企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

　　四、一貫性原則
　　企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

　　五、可比性原則
　　企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)按規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)口徑一致、相互可比。
　　可比性原則要求企業(yè)按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，使所有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算都建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的交易或事項(xiàng)，就應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)處理方法。

　　六、及時(shí)性原則
　　企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。
　　及時(shí)性原則要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。

　　七、明晰性原則
　　企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)清晰明了，便于理解和利用。
　　明晰性原則要求會(huì)計(jì)記錄準(zhǔn)確、清晰；填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿做到依據(jù)合法、賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整；在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，項(xiàng)目勾稽關(guān)系清楚、項(xiàng)目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。

　　八、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
　　企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。
　　凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

　　九、配比原則
　　企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

　　十、歷史成本原則
　　企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

　　十一、劃分收益性支出與資本性支出原則
　　企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。
　　凡支出的效益僅及于本年度(或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的，應(yīng)作為資本性支出。

　　十二、謹(jǐn)慎性原則
　　企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。

　　十三、重要性原則
　　企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。

　　第三節(jié)　會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量

　　一、會(huì)計(jì)確認(rèn)
　　(一)確認(rèn)的概念
　　確認(rèn)是指將某一項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式地記錄并列入會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表的過(guò)程。
　　會(huì)計(jì)確認(rèn)涉及以文字和金額表述一個(gè)項(xiàng)目，并將該金額包括在資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表的總額中。
　　(二)基本確認(rèn)條件
　　某一項(xiàng)目能否作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表，除了要滿(mǎn)足會(huì)計(jì)要素的定義以外，還應(yīng)滿(mǎn)足以下兩項(xiàng)基本確認(rèn)條件：
　　1.與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)；
　　2.與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。
　　會(huì)計(jì)要素之間的相互聯(lián)系表明，一個(gè)項(xiàng)目符合某個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件，會(huì)自動(dòng)要求確認(rèn)另一個(gè)會(huì)計(jì)要素。比如，在將某個(gè)項(xiàng)目確認(rèn)為資產(chǎn)的同時(shí)，通常會(huì)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債或收入等。

　　二、會(huì)計(jì)計(jì)量
　　(一)計(jì)量的概念
　　計(jì)量是指根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，記錄并在會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中確認(rèn)和列示而確定其金額的過(guò)程。
　　會(huì)計(jì)計(jì)量涉及選擇具體的計(jì)量基礎(chǔ)。
　　(二)會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)
　　會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)是指用貨幣對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)。
　　會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中使用的計(jì)量基礎(chǔ)主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。
　　企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表最常用的計(jì)量基礎(chǔ)是歷史成本。在運(yùn)用歷史成本計(jì)量時(shí)，通常會(huì)結(jié)合其他計(jì)量基礎(chǔ)。

　　第四節(jié)　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

　　一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概念
　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，也稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)告。
　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注組成。

　　二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分類(lèi)
　　按編報(bào)期間不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可分為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
　　半年、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告都是在會(huì)計(jì)年度內(nèi)編制的，統(tǒng)稱(chēng)為中期財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　第二章　應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)

　　［基本要求］
　　(一)掌握應(yīng)收票據(jù)的核算
　　(二)掌握應(yīng)收賬款的核算
　　(三)掌握壞賬損失的核算
　　(四)掌握應(yīng)收債權(quán)出售和融資的核算
　　(五)了解預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算

　�。劭荚噧�(nèi)容］

　　第一節(jié)　應(yīng)收票據(jù)

　　一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)量
　　應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
　　應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于銷(xiāo)售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按票據(jù)面值予以確認(rèn)。

　　二、應(yīng)收票據(jù)的收回和背書(shū)轉(zhuǎn)讓
　　(一)應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按票面金額予以結(jié)轉(zhuǎn)；商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無(wú)力支付票款的，應(yīng)于收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒付款證明時(shí)，將其轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。
　　(二)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)。如為帶息票據(jù)，還應(yīng)將尚未計(jì)提的利息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　第二節(jié)　應(yīng)收賬款

　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。
　　應(yīng)收賬款應(yīng)于銷(xiāo)售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)時(shí)，按向購(gòu)貨單位、接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)予以確認(rèn)。
　　如涉及商業(yè)折扣，則企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值；如涉及現(xiàn)金折扣，企業(yè)應(yīng)按未減去現(xiàn)金折扣的金額確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

　　第三節(jié)　預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

　　一、預(yù)付賬款
　　預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。
　　預(yù)付賬款應(yīng)按實(shí)際付出的金額入賬。

　　二、其他應(yīng)收款
　　其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。
　　其他應(yīng)收款應(yīng)按應(yīng)收金額入賬。

　　第四節(jié)　壞　賬

　　一、壞賬的概念及壞賬損失的確認(rèn)
　　(一)壞賬的概念
　　壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱(chēng)為壞賬損失。
　　(二)壞賬損失的確認(rèn)
　　1.企業(yè)應(yīng)于會(huì)計(jì)期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
　　一般來(lái)講，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)符合以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：
　　(1)因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，確實(shí)不能收回；
　　(2)因債務(wù)單位撤銷(xiāo)、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回；
　　(3)因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，確實(shí)無(wú)法收回；
　　(4)因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年，經(jīng)核查確實(shí)無(wú)法收回。
　　2.企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的程序和方法進(jìn)行處理并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
　　在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。
　　3.企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
　　企業(yè)不應(yīng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但有確鑿證據(jù)證明應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
　　4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收賬款的實(shí)際可收回情況，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　二、壞賬損失的核算
　　(一)企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。
　　(二)企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失時(shí)，應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。估計(jì)壞賬損失的方法通常有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、銷(xiāo)貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法等。
　　在采用賬齡分析法時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；存在多筆應(yīng)收賬款、且各筆應(yīng)收賬款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)逐筆確認(rèn)收到的應(yīng)收賬款；如無(wú)法做到，則應(yīng)按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收賬款的賬齡也按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。
　　在采用賬齡分析法、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法等方法的同時(shí)，如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備將無(wú)法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)中剔除。
　　(三)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如以后又收回的，應(yīng)通過(guò)應(yīng)收賬款等核算。

　　第五節(jié)　應(yīng)收債權(quán)出售和融資

　　一、應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則
　　企業(yè)將其按照銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的銷(xiāo)售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對(duì)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿(mǎn)足銷(xiāo)售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益；否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　二、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算
　　企業(yè)將其按照銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的銷(xiāo)售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押的，應(yīng)將從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得的款項(xiàng)確認(rèn)為對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)負(fù)債，作為短期借款等核算。
　　企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按有關(guān)借款核算的規(guī)定進(jìn)行處理。
　　會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓及壞賬等，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定處理。
　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面余額、質(zhì)押期限及回款情況等。

　　三、應(yīng)收債權(quán)出售的核算
　　(一)不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算
　　企業(yè)將其按照銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的銷(xiāo)售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行等金融機(jī)構(gòu)之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償?shù)�，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。
　　(二)附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算
　　企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過(guò)程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　四、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算
　　(一)企業(yè)將應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　會(huì)計(jì)期末，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓及壞賬等，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
　　(二)如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還款責(zé)任時(shí)，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售，并按相關(guān)核算規(guī)定進(jìn)行處理。
　　企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算原則進(jìn)行處理。

　　 第三章　存　貨

　　［基本要求］
　　(一)掌握存貨初始計(jì)量的核算
　　(二)掌握存貨期末計(jì)量的核算
　　(三)熟悉存貨的確認(rèn)條件
　　(四)熟悉存貨減值的跡象
　　(五)了解存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法
　　(六)了解存貨盤(pán)存和清查的方法

　�。劭荚噧�(nèi)容］

　　第一節(jié)　存貨的確認(rèn)

　　存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。
　　存貨應(yīng)在同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：
　　(一)該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
　　(二)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　第二節(jié)　存貨的初始計(jì)量

　　存貨應(yīng)以其成本入賬。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。
　　原材料、商品、低值易耗品等通過(guò)購(gòu)買(mǎi)而取得的存貨，其成本由采購(gòu)成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨，其成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

　　一、外購(gòu)的存貨
　　外購(gòu)的存貨，其成本由采購(gòu)成本構(gòu)成。
　　存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。
　　(一)采購(gòu)價(jià)格是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。
　　(二)其他稅金是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。
　　(三)其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，即采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。
　　以上可歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入該存貨的采購(gòu)成本；不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計(jì)入有關(guān)存貨的采購(gòu)成本。分配方法通常包括按所購(gòu)存貨的重量或采購(gòu)價(jià)格比例進(jìn)行分配。
　　但是，對(duì)于存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本外，其他應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
　　1.應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購(gòu)成本；
　　2.因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，而比照盤(pán)虧存貨處理。
　　商品流通企業(yè)購(gòu)入的商品的采購(gòu)成本由采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等構(gòu)成，不包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等其他費(fèi)用。

　　二、通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨
　　通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨，其成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。
　　(一)存貨的加工成本
　　存貨的加工成本是指在存貨加工的過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費(fèi)。直接人工和間接人工的劃分依據(jù)是生產(chǎn)工人是否與所生產(chǎn)的產(chǎn)品直接相關(guān)。
　　企業(yè)在存貨加工過(guò)程中發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用，如果能夠直接計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象，則應(yīng)直接計(jì)入；否則，應(yīng)按照一定方法分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。存貨加工成本在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的分配，應(yīng)通過(guò)成本核算方法進(jìn)行計(jì)算確定。
　　(二)存貨其他成本
　　存貨其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。為特定客戶(hù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本；除此之外，企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
　　下列費(fèi)用不應(yīng)包括在存貨成本中，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：
　　1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
　　2.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。如某種酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
　　3.商品流通企業(yè)在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。這里的采購(gòu)過(guò)程是指商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的過(guò)程。

　　三、投資者投入的存貨
　　投資者投入的存貨，其成本按投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。

　　四、接受捐贈(zèng)的存貨
　　接受捐贈(zèng)的存貨，其成本按如下方法確定：
　　(一)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；
　　(二)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)參照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。

　　五、委托外單位加工完成的存貨
　　委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。

　　六、通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨
　　通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨，其成本按"第十二章債務(wù)重組"的有關(guān)規(guī)定確定。

　　七、以非貨幣性交易換入的存貨
　　以非貨幣性交易換入的存貨，其成本按"第十三章非貨幣性交易"的有關(guān)規(guī)定確定。

　　八、盤(pán)盈的存貨
　　盤(pán)盈的存貨，其成本按同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格確定。
　　企業(yè)取得或發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算，但會(huì)計(jì)期末均應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本核算。
　　發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等。商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還可以采用毛利率法或售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。
　　企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用的用于包裝產(chǎn)品的包裝物，應(yīng)于包裝物領(lǐng)用時(shí)，將包裝物的實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，將包裝物實(shí)際成本計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，將包裝物實(shí)際成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。企業(yè)將多余或閑置未用的包裝物出租、出借給外單位使用的，應(yīng)在第一次領(lǐng)用新包裝物的，將出租、出借包裝物的實(shí)際成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出（出租包裝物）或營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借包裝物）。
　　出租、出借包裝物的成本，可采用五五攤銷(xiāo)法、凈值攤銷(xiāo)法等方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。出租、出借包裝物金額較大的，可作為待攤費(fèi)用或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算。
　　低值易耗品的價(jià)值，應(yīng)采用一次攤銷(xiāo)法或分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。低值易耗品報(bào)廢時(shí)，應(yīng)將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷(xiāo)額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。

　　第三節(jié)　存貨的期末計(jì)量

　　一、存貨盤(pán)存和清查
　　(一)存貨盤(pán)存
　　存貨盤(pán)存方法主要有定期盤(pán)存法和永續(xù)盤(pán)存法。
　　(二)存貨清查
　　存貨清查通常采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法。盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢。盤(pán)盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤(pán)虧的存貨，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
　　盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未處理的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

　　二、存貨期末計(jì)量原則
　　會(huì)計(jì)期末，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這里所指成本是指期末存貨的實(shí)際成本；如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等簡(jiǎn)化核算方法，則成本應(yīng)為調(diào)整后的實(shí)際成本。
　　(一)存貨減值的跡象
　　當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
　　1.市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；
　　2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；
　　3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；
　　4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；
　　5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
　　(二)可變現(xiàn)凈值的確定方法
　　1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額確定。
　　2.用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過(guò)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額確定。
　　3.如果屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價(jià)而不是估計(jì)售價(jià)確定可變現(xiàn)凈值。
　　(三)可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法
　　1.為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。
　　如果企業(yè)與購(gòu)買(mǎi)方簽訂了銷(xiāo)售合同(或勞務(wù)合同，下同)并且銷(xiāo)售合同訂購(gòu)的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷(xiāo)售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷(xiāo)售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。即，如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷(xiāo)售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷(xiāo)售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒(méi)有生產(chǎn)出來(lái)，但持有專(zhuān)門(mén)用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
　　2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
　　3.沒(méi)有銷(xiāo)售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷(xiāo)售價(jià)格(即市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格)作為計(jì)量基礎(chǔ)。
　　4.用于出售的材料等，應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。
　　(四)材料期末計(jì)量特殊考慮
　　1.對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。其中，"可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本"中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。
　　2.如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

　　三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算
　　(一)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提
　　當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。在某些情況下，存貨與具有類(lèi)似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的存貨系列相關(guān)，且難以將其與該存貨系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行估價(jià)。此時(shí)，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
　　期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類(lèi)存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒(méi)有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
　　(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回
　　企業(yè)應(yīng)在每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較；若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)將已提數(shù)大于應(yīng)提數(shù)之間的差額沖銷(xiāo)已提數(shù)。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
　　當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，使得已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目的余額沖減至零為限。
　　(三)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)
　　企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷(xiāo)售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。
　　生產(chǎn)領(lǐng)用存貨時(shí)，可不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整。
　　對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但不沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　如果按存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　第四章　投　資

　�。刍�本要求］
　　(一)掌握短期投資初始投資成本的確定方法；掌握短期投資現(xiàn)金股利和利息的確認(rèn)；掌握短期投資的期末計(jì)價(jià)；掌握短期投資處置的核算
　　(二)掌握長(zhǎng)期債權(quán)投資初始投資成本的確定方法；掌握長(zhǎng)期債券投資溢、折價(jià)的確定和攤銷(xiāo)；掌握長(zhǎng)期債權(quán)投資利息的確認(rèn)；掌握可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；掌握長(zhǎng)期債權(quán)投資處置的核算
　　(三)掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法以及成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的核算
　　(四)掌握長(zhǎng)期投資減值的確認(rèn)和計(jì)量
　　(五)熟悉投資的確認(rèn)條件
　　(六)熟悉委托貸款的核算
　　(七)熟悉長(zhǎng)期投資減值的跡象
　　(八)了解其他債權(quán)投資的核算

　�。劭荚噧�(nèi)容］

　　第一節(jié)　投資的確認(rèn)

　　投資是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。投資可分為短期投資和長(zhǎng)期投資。長(zhǎng)期投資又可分為長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。
　　投資應(yīng)在同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：
　　(一)該投資包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
　　(二)該投資的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　第二節(jié)　短期投資

　　一、短期投資初始投資成本的確定
　　短期投資在取得時(shí)應(yīng)以初始投資成本計(jì)價(jià)。
　　(一)以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資
　　以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為短期投資初始投資成本。
　　實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資初始投資成本。
　　(二)投資者投入的短期投資
　　投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為短期投資初始投資成本。
　　(三)債務(wù)重組取得的短期投資
　　通過(guò)債務(wù)重組取得的短期投資，其初始投資成本按"第十二章債務(wù)重組"的有關(guān)規(guī)定確定。
　　(四)以非貨幣性交易換入的短期投資
　　以非貨幣性交易換入的短期投資，其初始投資成本按"第十三章非貨幣性交易"的有關(guān)規(guī)定確定。

　　二、短期投資的現(xiàn)金股利和利息
　　(一)短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外，其他應(yīng)以實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價(jià)值。
　　(二)短期投資取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，于實(shí)際收到時(shí)沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不沖減短期投資的賬面價(jià)值。

　　三、短期投資的期末計(jì)價(jià)
　　(一)短期投資的期末計(jì)價(jià)應(yīng)采用成本與市價(jià)孰低法。期末短期投資的成本高于市價(jià)時(shí)，應(yīng)以市價(jià)來(lái)反映該短期投資的期末價(jià)值，反之則仍應(yīng)以成本反映該短期投資的期末價(jià)值。
　　(二)企業(yè)在運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法時(shí)，可根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　四、短期投資的處置
　　處置短期投資時(shí)，應(yīng)按所收到的處置收入與短期投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

　　第三節(jié)　長(zhǎng)期債權(quán)投資

　　一、長(zhǎng)期債券投資初始投資成本的確定
　　長(zhǎng)期債權(quán)投資按投資對(duì)象不同可以分為長(zhǎng)期債券投資和其他長(zhǎng)期債權(quán)投資兩類(lèi)。長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)應(yīng)以初始投資成本計(jì)價(jià)。
　　(一)以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資
　　以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為長(zhǎng)期債權(quán)投資初始投資成本。
　　企業(yè)為取得長(zhǎng)期債券投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，一般應(yīng)構(gòu)成初始投資成本。但是，當(dāng)其數(shù)額較小時(shí)，可于購(gòu)買(mǎi)時(shí)一次計(jì)入當(dāng)期投資損益；當(dāng)數(shù)額較大的，應(yīng)計(jì)入初始投資成本，并單獨(dú)核算，在債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)予以攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期投資損益。
　　實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成長(zhǎng)期債券投資初始投資成本。但是，如取得的長(zhǎng)期債券投資系分期付息、到期還本，則實(shí)際支付的價(jià)款中包含的未到期債券利息，構(gòu)成該長(zhǎng)期債券投資的初始投資成本，在長(zhǎng)期債券投資的應(yīng)計(jì)利息中單獨(dú)核算，待其實(shí)質(zhì)上形成一項(xiàng)短期債權(quán)時(shí)，再轉(zhuǎn)入應(yīng)收利息。
　　(二)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期債券投資
　　通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期債券投資，其初始投資成本按"第十二章債務(wù)重組"的有關(guān)規(guī)定確定。
　　(三)以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期債券投資
　　以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期債券投資，其初始投資成本按"第十三章非貨幣性交易"的有關(guān)規(guī)定確定。

　　二、長(zhǎng)期債券投資溢、折價(jià)的確定和攤銷(xiāo)
　　(一)長(zhǎng)期債券投資溢、折價(jià)的確定
　　長(zhǎng)期債券投資溢、折價(jià)=(債券初始投資成本-相關(guān)費(fèi)用-應(yīng)計(jì)利息)-債券面值
　　1.債券初始投資成本是指企業(yè)購(gòu)入長(zhǎng)期債券時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的余額(如稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益的，還應(yīng)減去相關(guān)費(fèi)用)；
　　2.相關(guān)費(fèi)用是指構(gòu)成債券初始投資成本的費(fèi)用；
　　3.應(yīng)計(jì)利息是指構(gòu)成債券初始投資成本的債券利息，即實(shí)際支付價(jià)款中包含的尚未到付息期的債券利息。
　　(二)溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)在債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)時(shí)可采用直線(xiàn)法，也可以采用實(shí)際利率法。

　　三、長(zhǎng)期債券投資利息的處理
　　(一)長(zhǎng)期債券投資應(yīng)按期計(jì)提利息，計(jì)提的利息按債券面值以及適用的利率計(jì)算，并計(jì)入當(dāng)期投資收益。如長(zhǎng)期債券投資系采用溢價(jià)(折價(jià))方式取得，則在確認(rèn)長(zhǎng)期債券投資利息時(shí)，應(yīng)將按債券面值和適用的利率計(jì)算確定的利息減去(加上)當(dāng)期溢價(jià)(折價(jià))攤銷(xiāo)額的金額計(jì)入當(dāng)期投資收益；
　　(二)持有的到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)增加投資的賬面價(jià)值；分期付息、到期還本的長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不增加投資的賬面價(jià)值；
　　(三)實(shí)際收到的分期付息長(zhǎng)期債券投資利息，沖減已計(jì)的應(yīng)收利息；實(shí)際收到的一次還本付息長(zhǎng)期債券投資利息，沖減長(zhǎng)期債券投資的賬面價(jià)值。

　　四、可轉(zhuǎn)換公司債券的核算
　　(一)可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司的股份前，其核算應(yīng)遵循債券投資的核算原則，視持有期限長(zhǎng)短不同，作為短期投資或長(zhǎng)期投資核算；
　　(二)持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，在轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)換日尚未確認(rèn)的利息收入，計(jì)入當(dāng)期投資收益；
　　(三)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，均按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。

　　五、其他長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算
　　其他長(zhǎng)期債權(quán)投資是指長(zhǎng)期債券投資以外的長(zhǎng)期債權(quán)投資。
　　其他長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算原則和方法與長(zhǎng)期債券投資基本相同。

　　六、長(zhǎng)期債權(quán)投資的處置
　　(一)到期收回或未到期提前處置的債券投資，實(shí)際取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值(包括賬面攤余價(jià)值、計(jì)提的減值準(zhǔn)備)及已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的債券利息的差額，確認(rèn)為收到或處置當(dāng)期的收益或損失。
　　(二)處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　　七、委托貸款的核算
　　委托貸款視同投資核算，但在具體核算時(shí)又有別于短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資。委托貸款應(yīng)按期計(jì)提利息，計(jì)入損益；原按期計(jì)提的利息到付息期不能收回時(shí)，應(yīng)停止計(jì)提委托貸款利息，并將原已計(jì)提的利息沖銷(xiāo)。其后，已沖銷(xiāo)的利息又收回時(shí)，應(yīng)沖減委托貸款本金。委托貸款已計(jì)提的利息不計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備。
　　會(huì)計(jì)期末，企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值要求，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。計(jì)提的減值準(zhǔn)備沖減投資收益。
　　在資產(chǎn)負(fù)債表中，委托貸款按長(zhǎng)短期性質(zhì)，分別在短期投資或長(zhǎng)期投資項(xiàng)目中反映。

　　第四節(jié)　長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。
　　(一)以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)，作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中，包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。
　　(二)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本按"第十二章債務(wù)重組"的有關(guān)規(guī)定確定。
　　(三)以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本按"第十三章非貨幣性交易"的有關(guān)規(guī)定確定。
　　(四)取得股權(quán)投資后，由于增加被投資單位股份，而使長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算，則按追溯調(diào)整后投資的賬面價(jià)值(不含股權(quán)投資差額)加上追加投資成本作為初始投資成本。

　　二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法
　　(一)成本法的概念
　　成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得時(shí)的初始投資成本計(jì)價(jià)；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。
　　(二)成本法的適用
　　1.對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)資本，通常表明投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有重大影響。
　　2.被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。
　　(三)成本法的運(yùn)用
　　1.初始投資或追加投資時(shí)，按初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本或追加投資后的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
　　2.被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。
　�。�1）如果投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，部分是來(lái)自投資后被投資單位的盈余分配，則該部分應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。在具體計(jì)算時(shí)，如能分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，則應(yīng)分別投資前和投資后計(jì)算確認(rèn)屬于投資收益和沖減初始投資成本的金額；否則，應(yīng)按以下公式計(jì)算確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額：
　　投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×當(dāng)年投資持有月份÷全年月份
　　應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例
　�。�投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益
　　如果投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利大于投資企業(yè)該年度應(yīng)享有的投資收益，應(yīng)按上述公式計(jì)算應(yīng)沖減的初始投資成本；如果投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利等于或小于投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益，則不需要計(jì)算沖減初始投資成本的金額，應(yīng)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利全部確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
　　（2）投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為投資收益或沖減初始投資成本的金額，可按以下公式計(jì)算：
　　應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利
　　－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例
　�。�投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額
　　如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利大于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，則按上述公式計(jì)算應(yīng)沖減初始投資成本的金額；如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，則被投資單位當(dāng)期分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利中應(yīng)由投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)于當(dāng)期全部確認(rèn)為投資企業(yè)的投資收益。如果已沖減初始投資成本的股利，又由投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的未分配利潤(rùn)彌補(bǔ)，應(yīng)將原已沖減初始投資成本以后又由被投資單位實(shí)現(xiàn)的未分配的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)的部分予以轉(zhuǎn)回，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

　　三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法
　　(一)權(quán)益法的概念
　　權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。
　　(二)權(quán)益法的適用
　　1.投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。
　　2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法改按成本法核算。這些情況包括：
　　(1)投資企業(yè)由于減少投資而對(duì)被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對(duì)被投資單位的投資；
　　(2)被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓；
　　(3)原采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后因故使被投資單位處于嚴(yán)格的限制性條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。
　　(三)權(quán)益法的運(yùn)用
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，投資最初以初始投資成本計(jì)量；投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
　　1.股權(quán)投資差額的處理
　　(1)股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的金額。股權(quán)投資差額，即股權(quán)投資借方差額。
　　(2)股權(quán)投資借方差額的攤銷(xiāo)
　　股權(quán)投資借方差額應(yīng)在一定的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額計(jì)入攤銷(xiāo)當(dāng)期的損益。攤銷(xiāo)年限的確定依據(jù)如下原則：合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷(xiāo)；合同沒(méi)有規(guī)定投資期限的，按不超過(guò)10年(含10年)的期限攤銷(xiāo)。
　　股權(quán)投資貸方差額，在取得投資時(shí)應(yīng)計(jì)入資本公積(股權(quán)投資準(zhǔn)備)。
　　(3)追加投資相關(guān)的股權(quán)投資差額的處理
　　①初次投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額，追加投資時(shí)也為股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)根據(jù)初次投資、追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，分別按規(guī)定的攤銷(xiāo)年限攤銷(xiāo)。如果追加投資時(shí)形成的股權(quán)投資借方差額金額較小，可并入原股權(quán)投資借方差額按剩余年限一并攤銷(xiāo)。
　　初次投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額，追加投資時(shí)為股權(quán)投資貸方差額的，追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額超過(guò)尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資借方差額的部分，計(jì)入資本公積(股權(quán)投資準(zhǔn)備)。
　　如果追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額小于或等于初次投資時(shí)產(chǎn)生的尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，以追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，未沖減完畢的部分按規(guī)定年限繼續(xù)攤銷(xiāo)。
　�、诔醮瓮顿Y時(shí)為股權(quán)投資貸方差額，追加投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)以初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，不足沖減的借方差額部分，再按規(guī)定的年限分期攤銷(xiāo)。
　　如果追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額小于或等于初始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，應(yīng)按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額沖減初始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額。
　　2.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理
　　(1)屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
　　(2)被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算的應(yīng)分得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值("損益調(diào)整"明細(xì)科目)；但如投資后被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利屬于投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值("投資成本"明細(xì)科目)。
　　(3)屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。
　　3.被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的處理
　　在采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)除了實(shí)現(xiàn)的凈損益會(huì)影響凈資產(chǎn)外，還包括接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值、外幣資本折算差額等。
　　4.權(quán)益法運(yùn)用相關(guān)的其他方面
　　(1)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資中止采用權(quán)益法時(shí)，對(duì)中止采用權(quán)益法前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，仍應(yīng)采用權(quán)益法調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)投資損益。
　　(2)投資企業(yè)對(duì)本應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，其后改按權(quán)益法核算時(shí)，如為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益，股權(quán)投資差額應(yīng)按投資時(shí)的投資成本與應(yīng)享有投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益的份額計(jì)算，并作相應(yīng)的調(diào)整。
　　(3)投資企業(yè)投資后，因被投資單位的各種原因而調(diào)整前期留存收益或前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益或資本公積。
　　如果被投資單位的上述變更或差錯(cuò)產(chǎn)生于投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。

　　四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
　　(一)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法
　　投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例下降，或由于其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法時(shí)，按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本的賬面價(jià)值。
　　(二)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
　　投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例增加，或由于其他原因使長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法時(shí)，按追溯調(diào)整后確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值(不含股權(quán)投資差額)加上追加投資成本等作為初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上計(jì)算追加投資后的股權(quán)投資差額。

　　五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置
　　處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，所收到的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，應(yīng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓日確認(rèn)為投資損益。
　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓日應(yīng)以被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方，且相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)為標(biāo)志。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿(mǎn)足時(shí)，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會(huì)(或股東會(huì))批準(zhǔn)通過(guò)；與購(gòu)買(mǎi)方已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過(guò)50%)；企業(yè)已不能再?gòu)乃�持的股�?quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。如有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿(mǎn)足上述條件且取得國(guó)家有關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)文件時(shí)才能確認(rèn)。
　　處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并調(diào)整原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額。
　　部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。尚未攤銷(xiāo)的股權(quán)投資差額也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)。

　　第五節(jié)　長(zhǎng)期投資減值

　　一、長(zhǎng)期投資減值概述
　　(一)長(zhǎng)期投資減值概念
　　會(huì)計(jì)期末，如長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值大于其可收回金額，表明該長(zhǎng)期投資發(fā)生減值。長(zhǎng)期投資的可收回金額是指長(zhǎng)期投資的出售凈價(jià)與預(yù)計(jì)從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，出售凈價(jià)是指長(zhǎng)期投資的出售價(jià)格減去所發(fā)生的長(zhǎng)期投資處置費(fèi)用后的余額。
　　企業(yè)應(yīng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，則應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。
　　(二)長(zhǎng)期投資減值的跡象
　　在判斷某項(xiàng)長(zhǎng)期投資是否發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)進(jìn)行職業(yè)判斷。如遇到以下情況，企業(yè)應(yīng)對(duì)相關(guān)的長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備：
　　1.對(duì)于有市價(jià)的長(zhǎng)期投資
　　(1)市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；
　　(2)該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；
　　(3)被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；
　　(4)被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；
　　(5)被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。
　　2.對(duì)于無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資
　　(1)影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；
　　(2)被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因商品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；
　　(3)被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；
　　(4)有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。

　　二、長(zhǎng)期投資減值的確認(rèn)和計(jì)量
　　長(zhǎng)期投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)按個(gè)別投資項(xiàng)目計(jì)算確定。計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，直接計(jì)入當(dāng)期損益。已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。
　　處置長(zhǎng)期投資時(shí)，或涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易等，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

　　三、與權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值核算相關(guān)的其他方面
　　在長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值，且長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額時(shí)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
　　(一)如初始投資時(shí)產(chǎn)生股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)將計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，先沖減初始投資時(shí)記入資本公積的股權(quán)投資貸方差額；如計(jì)提的減值準(zhǔn)備大于轉(zhuǎn)出的資本公積，則確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。
　　如果前期計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)沖減了股權(quán)投資貸方差額(資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目)的，且該長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值于以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)在轉(zhuǎn)回已計(jì)提的股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，先轉(zhuǎn)回原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)計(jì)入損益的部分，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，恢復(fù)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目金額以原沖減的資本公積準(zhǔn)備金額為限。
　　(二)如初始投資時(shí)產(chǎn)生股權(quán)投資借方差額的，在計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額的差額，小于或等于尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)先將未攤銷(xiāo)股權(quán)投資借方差額沖銷(xiāo)；如計(jì)提的減值準(zhǔn)備大于未攤銷(xiāo)股權(quán)投資借方差額，則超過(guò)部分應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。
　　(三)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其價(jià)值直至處置時(shí)尚未完全恢復(fù)的，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)原提取減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的資本公積準(zhǔn)備金額。

　　第五章　固定資產(chǎn)

　�。刍�本要求］
　　(一)掌握固定資產(chǎn)初始計(jì)量的核算
　　(二)掌握固定資產(chǎn)折舊的范圍及其核算
　　(三)掌握固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法的復(fù)核
　　(四)掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算
　　(五)掌握固定資產(chǎn)期末計(jì)量的核算
　　(六)掌握固定資產(chǎn)處置的核算
　　(七)熟悉固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件
　　(八)熟悉固定資產(chǎn)減值的跡象
　　(九)了解固定資產(chǎn)折舊的方法

　�。劭荚噧�(nèi)容］

　　第一節(jié)　固定資產(chǎn)的確認(rèn)

　　固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：
　　(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；
　　(2)使用年限超過(guò)1年；
　　(3)單位價(jià)值較高。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。
　　固定資產(chǎn)應(yīng)在同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：
　　(一)該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
　　(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
　　固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　第二節(jié)　固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　固定資產(chǎn)應(yīng)按其成本入賬。固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出既包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的其他一些費(fèi)用，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌�間接費(fèi)用。
　　在某些情況下，為反映固定資產(chǎn)的折余價(jià)值，固定資產(chǎn)也按凈值入賬。固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去已提折舊后的凈額。

　　一、外購(gòu)固定資產(chǎn)
　　企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、增值稅此處加上注解、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為入賬價(jià)值。
　　以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)的，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　二、自行建造固定資產(chǎn)
　　企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。
　　(一)企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、增值稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為實(shí)際成本，并按照各種專(zhuān)項(xiàng)物資的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。
　　工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。如存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。
　　盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。
　　(二)在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算。
　　1.企業(yè)的自營(yíng)工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量；采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。
　　2.工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷(xiāo)售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。
　　3.在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出；如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
　　4.所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

　　三、投資者投入固定資產(chǎn)
　　投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。

　　四、融資租賃租入固定資產(chǎn)
　　在租賃開(kāi)始日，承租人通常應(yīng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
　　如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大(小于或等于30%)，承租人在租賃開(kāi)始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款。

　　五、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)
　　(一)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。
　　(二)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價(jià)值；
　　1.同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；
　　2.同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。
　　如接受捐贈(zèng)的是舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。

　　六、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)
　　(一)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；
　　(二)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按盤(pán)盈的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

　　七、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)
　　通過(guò)債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按"第十二章債務(wù)重組"的有關(guān)規(guī)定確定。

　　八、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)
　　以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按"第十三章非貨幣性交易"的有關(guān)規(guī)定確定。
　　固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。如涉及借款，還應(yīng)考慮相關(guān)的借款費(fèi)用資本化金額、外幣借款折算差額等。

　　第三節(jié)　固定資產(chǎn)的折舊

　　一、固定資產(chǎn)折舊的概念
　　固定資產(chǎn)的折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?br>　　使用壽命是指固定資產(chǎn)預(yù)期使用的期限。有些固定資產(chǎn)的使用壽命也可以用該資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的數(shù)量來(lái)表示。
　　應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額；如已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

　　二、固定資產(chǎn)折舊范圍
　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：
　　(一)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
　　(二)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
　　會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，處于更新改造中的固定資產(chǎn)不需計(jì)提折舊，處于大修理中的固定資產(chǎn)的需計(jì)提折舊。

　　三、固定資產(chǎn)折舊的方法
　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法�？晒┻x擇的折舊方法主要包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

　　四、提取折舊的確認(rèn)
　　企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)用途，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的生產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。
　　企業(yè)應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。

　　五、固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法的復(fù)核
　　(一)固定資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核
　　企業(yè)應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有重大差異，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，并將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。
　　企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值所作調(diào)整也應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。
　　(二)固定資產(chǎn)折舊方法的復(fù)核
　　企業(yè)應(yīng)定期復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法，如果因固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變而應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法的，應(yīng)在按規(guī)定履行相關(guān)程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后改按新的折舊方法計(jì)提折舊。對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方法的變更，作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

　　第四節(jié)　固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出概念
　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)確認(rèn)后發(fā)生的維護(hù)、改擴(kuò)建等支出。

　　二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認(rèn)原則
　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，則應(yīng)將其予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，但增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。在其他情況下，后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
　　(一)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；
　　(二)固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額；增計(jì)后的金額超過(guò)該固定資產(chǎn)可收回金額的部分，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；
　　(三)如不能區(qū)分固定資產(chǎn)修理或改良，或修理和改良結(jié)合在一起，則應(yīng)根據(jù)以上(一)和(二)的原則將相關(guān)支出費(fèi)用化或資本化；
　　(四)固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如符合資本化條件，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。下次裝修時(shí)，原資本化的裝修費(fèi)用余額減去相關(guān)折舊后的差額，一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
　　(五)融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。對(duì)其符合資本化條件的裝修費(fèi)用，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期和固定資產(chǎn)尚可使用年限三者較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。
　　(六)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)予資本化，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

　　第五節(jié)　固定資產(chǎn)的期末計(jì)量

　　一、固定資產(chǎn)清查
　　企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查。固定資產(chǎn)的清查采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)方式。
　　對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；盤(pán)虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
　　如盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述原則進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

　　二、固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量
　　(一)固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。
　　可收回金額是指資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷(xiāo)售凈價(jià)是指，資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。
　　(二)企業(yè)應(yīng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：
　　1.固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；
　　2.企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；
　　3.同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；
　　4.固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等；
　　5.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；
　　6.其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。
　　(三)如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。
　　(四)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。
　　(五)如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)凈值。
　　轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與因計(jì)提減值準(zhǔn)備而計(jì)提的累計(jì)折舊之間的差額，沖減已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時(shí)增加累計(jì)折舊；按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和以可收回金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)凈值孰低的差額，沖減已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和營(yíng)業(yè)外支出。
　　(六)企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)，如長(zhǎng)期停建且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工的在建工程，也應(yīng)按與固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備類(lèi)似的原則計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　第六節(jié)　固定資產(chǎn)的處置

　　因出售、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過(guò)固定資產(chǎn)清理核算。
　　固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損益，應(yīng)區(qū)別不同的情況進(jìn)行處理。屬于企業(yè)籌建期間的，記入或沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

　　第六章　無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

　�。刍�本要求］
　　(一)掌握無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的核算
　　(二)掌握無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出的核算
　　(三)掌握無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的核算
　　(四)掌握無(wú)形資產(chǎn)期末計(jì)量的核算
　　(五)掌握無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢和處置的核算
　　(六)熟悉無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件
　　(七)熟悉無(wú)形資產(chǎn)減值的跡象
　　(八)熟悉長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算
　　(九)了解無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的內(nèi)容

　�。劭荚噧�(nèi)容］

　　第一節(jié)　無(wú)形資產(chǎn)

　　一、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)
　　無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩�持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。
　　無(wú)形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)�？杀嬲J(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。
　　無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：
　　(一)該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
　　(二)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
　　企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能加以確認(rèn)。

　　二、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量
　　無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以其成本入賬。
　　(一)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)
　　購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。
　　購(gòu)入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無(wú)形資產(chǎn)核算；待該項(xiàng)土地開(kāi)發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程(房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將需開(kāi)發(fā)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)成本)。
　　(二)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)
　　投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。
　　(三)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)
　　接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，其實(shí)際成本應(yīng)分別以下情況確定：
　　1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。
　　2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：
　　(1)同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；
　　(2)同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。
　　(四)自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)
　　自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。
　　在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化。
　　(五)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)
　　通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，其實(shí)際成本按"第十二章債務(wù)重組"的有關(guān)規(guī)定確定。
　　(六)以非貨幣性交易換入的無(wú)形資產(chǎn)
　　以非貨幣性交易換入的無(wú)形資產(chǎn)，其實(shí)際成本按"第十三章非貨幣性交易"的有關(guān)規(guī)定確定。

　　三、無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出
　　無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出是指無(wú)形資產(chǎn)入賬后，為確保該無(wú)形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出。
　　無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

　　四、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)
　　(一)企業(yè)應(yīng)將入賬的無(wú)形資產(chǎn)在一定年限內(nèi)攤銷(xiāo)，其攤銷(xiāo)金額計(jì)入管理費(fèi)用(自用)或其他業(yè)務(wù)支出(出租)，并同時(shí)沖減無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
　　(二)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)；處置無(wú)形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。如預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限按如下原則確定：
　　1.合同規(guī)定了受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限；
　　2.合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限；
　　3.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限兩者之中較短者；
　　合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)10年。
　　(三)企業(yè)購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開(kāi)發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并按以上原則確定的期限分期攤銷(xiāo)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。

　　五、無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)量
　　(一)無(wú)形資產(chǎn)減值的跡象
　　企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少每年年末檢查一次。如果發(fā)現(xiàn)以下一種或數(shù)種情況，則應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，并將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備：
　　1.該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；
　　2.該無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷(xiāo)年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；
　　3.其他足以表明該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過(guò)可收回金額的情形。
　　(二)確定無(wú)形資產(chǎn)可收回金額
　　無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩項(xiàng)金額中較大者：(1)無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)；(2)預(yù)計(jì)從無(wú)形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
　　(三)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　如果無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額，則應(yīng)按超過(guò)部分確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外支出。
　　(四)已確認(rèn)減值損失的轉(zhuǎn)回
　　無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，當(dāng)表明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失，而將以前年度已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回的，企業(yè)應(yīng)按不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以?xún)烧咧休^低者，與價(jià)值恢復(fù)前的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)減已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

　　六、無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢
　　(一)無(wú)形資產(chǎn)出售所得價(jià)款與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
　　(二)當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：
　　1.該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；
　　2.該無(wú)形資產(chǎn)不再受法律的保護(hù)，且不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

　　第二節(jié)　其他資產(chǎn)

　　其他資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等以外的各項(xiàng)資產(chǎn)等，主要包括長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。

　　一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷(xiāo)期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)。
　　如長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)將尚未攤銷(xiāo)的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
　　除購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。

　　二、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)
　　其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，一般包括國(guó)家批準(zhǔn)儲(chǔ)備的特種物資、銀行凍結(jié)存款以及臨時(shí)設(shè)施和涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。其他長(zhǎng)期資產(chǎn)可根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)及特點(diǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。

　　第七章　流動(dòng)負(fù)債

　�。刍�本要求］
　　(一)掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算
　　(二)掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算
　　(三)掌握應(yīng)交消費(fèi)稅和應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算
　　(四)熟悉應(yīng)付股利、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的核算
　　(五)熟悉其他應(yīng)交款的核算
　　(六)了解小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算

　�。劭荚噧�(nèi)容］

　　第一節(jié)　短期借款

　　短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。
　　如果企業(yè)的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時(shí)一并支付，且數(shù)額不大，可以在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益；如果短期借款的利息按期支付(如按季)，或者利息是在借款到期歸還本金時(shí)一并支付，且數(shù)額較大，可以采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第二節(jié)　應(yīng)付票據(jù)

　　企業(yè)應(yīng)區(qū)分帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)進(jìn)行核算。對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù)，通常應(yīng)在期末時(shí)，對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；票據(jù)到期支付票款時(shí)，尚未計(jì)提的利息部分直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
　　企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)承兌匯票如不能按期支付，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款核算。如協(xié)商后簽發(fā)新票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)的，須從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)核算。銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無(wú)力支付到期票款，承兌銀行除憑票向持票人無(wú)條件支付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，并按一定的利率計(jì)收利息。

　　第三節(jié)　應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)

　　應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款，一般應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。其他應(yīng)付款是指應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。
　　如因債權(quán)單位撤銷(xiāo)或其他原因而無(wú)法支付，或者將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方等其他企業(yè)，企業(yè)無(wú)法支付或無(wú)需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入資本公積。

　　第四節(jié)　應(yīng)交稅金

　　一、應(yīng)交稅金的內(nèi)容
　　應(yīng)交稅金，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅等稅金，以及在上交國(guó)家之前，由企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等。

　　二、應(yīng)交增值稅的核算
　　企業(yè)的增值稅，在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"、"未交增值"、"明細(xì)科目進(jìn)行核算。"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬內(nèi)，分別設(shè)置"進(jìn)項(xiàng)稅額"、"已交稅金"、"轉(zhuǎn)出未交增值稅"、"減免稅款"、"銷(xiāo)項(xiàng)稅額"、"出口退稅"、"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"、"出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額"、"轉(zhuǎn)出多交增值稅"等專(zhuān)欄。小規(guī)模納稅企業(yè)只需設(shè)置"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專(zhuān)欄。
　　企業(yè)將貨物交付他人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人等行為，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，要繳納增值稅。
　　小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物無(wú)論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其支付的增值稅額均不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，而計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。相應(yīng)地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。

　　三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算
　　消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費(fèi)稅記入"主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加"科目，按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"應(yīng)交消費(fèi)稅"明細(xì)科目核算。
　　需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，于委托方提貨時(shí)，由受托方代收代交稅款。委托加工物資收回后，直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按代收代交的消費(fèi)稅，確認(rèn)應(yīng)交消費(fèi)稅。借記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅"科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"等科目。

　　四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算
　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、出售無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，在"主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加"和"應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅"科目中核算。

　　五、其他應(yīng)交款的核算
　　企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交住房公積金等，應(yīng)作為其他應(yīng)交款核算。

　　第五節(jié)　應(yīng)付股利和預(yù)提費(fèi)用

　　股份有限公司股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)宣告分派的現(xiàn)金股利，在其實(shí)際支付之前通過(guò)應(yīng)付股利核算；董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)提議分派的現(xiàn)金股利，不作為應(yīng)付股利核算。
　　企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等，在預(yù)提時(shí)作為預(yù)提費(fèi)用核算。

　　第六節(jié)　應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)

　　企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，均通過(guò)應(yīng)付工資核算。
　　企業(yè)從成本費(fèi)用中提取福利費(fèi)時(shí)，在尚未實(shí)際支付前作為應(yīng)付福利費(fèi)核算。
　　外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，用于支付職工的非經(jīng)常性獎(jiǎng)金(如特別貢獻(xiàn)獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)等)和職工集體福利的，也通過(guò)應(yīng)付福利費(fèi)核算。

　　 第八章　長(zhǎng)期負(fù)債

　�。刍�本要求］
　　(一)掌握長(zhǎng)期借款的核算
　　(二)掌握應(yīng)付債券的核算
　　(三)掌握借款費(fèi)用的概念及確認(rèn)原則
　　(四)掌握借款費(fèi)用開(kāi)始資本化、暫停資本化和停止資本化的條件
　　(五)掌握借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算方法
　　(六)熟悉長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算
　　(七)了解專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的核算
　　(八)了解專(zhuān)門(mén)借款的概念

　�。劭荚噧�(nèi)容］

　　第一節(jié)　長(zhǎng)期借款

　　長(zhǎng)期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。
　　長(zhǎng)期借款所發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費(fèi)用，應(yīng)視屬于籌建期間還是經(jīng)營(yíng)期間，分別通過(guò)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用或財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。如果長(zhǎng)期借款系專(zhuān)門(mén)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入，則該長(zhǎng)期借款相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)按借款