陳傳江

　　2003年9月1日下午5時(shí)許，建湖縣某中學(xué)會(huì)計(jì)到商業(yè)銀行建湖縣某支行一分理處（以下簡(jiǎn)稱銀行）繳納當(dāng)天收取的學(xué)費(fèi)現(xiàn)金18萬(wàn)元。由于臨近下班時(shí)間，記賬員姚某柜面業(yè)務(wù)非常繁忙，而另一記賬員王某主動(dòng)要求代其收款后，在現(xiàn)金繳款單上加蓋了姚某個(gè)人名章和姚某使用的現(xiàn)金收訖章。由于工作繁忙，姚某就要求王某代其錄入此筆業(yè)務(wù)，但王某并未按正常程序?qū)⒋斯P憑證作建湖縣某中學(xué)由縣財(cái)政局統(tǒng)籌的預(yù)算外資金專戶的記賬依據(jù)，而是未作任何賬務(wù)處理，私吞了此筆款項(xiàng)。而建湖縣某中學(xué)會(huì)計(jì)以此現(xiàn)金繳款單記賬聯(lián)記載了與縣財(cái)政局預(yù)算外資金專戶往來(lái)賬，并將回單聯(lián)送縣財(cái)政局會(huì)計(jì)，縣財(cái)政局會(huì)計(jì)也憑此回單作銀行往來(lái)賬的記賬依據(jù)，因此建湖縣某中學(xué)與縣財(cái)政局往來(lái)賬是平的，但銀行與縣財(cái)政局往來(lái)賬是不平的。10月份，縣財(cái)政局與銀行對(duì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)賬務(wù)不平，與所有預(yù)算外資金執(zhí)收單位的往來(lái)賬也不平，并且彼此之間也有很大的差距。但由于銀行對(duì)現(xiàn)金業(yè)務(wù)是采取了由其市行集中打包處理的方式，即對(duì)當(dāng)日縣轄在銀行繳納的所有的預(yù)算外資金都實(shí)行合并一筆業(yè)務(wù)記賬的方式進(jìn)行了賬務(wù)處理，客觀上造成了在往來(lái)賬不平的情況下找賬非常困難。所有預(yù)算外執(zhí)收單位也存在不及時(shí)將回單聯(lián)送財(cái)政局記賬的現(xiàn)象，銀行與財(cái)政、財(cái)政與執(zhí)收單位之間賬務(wù)不平的情況時(shí)有發(fā)生。因此，此種情況未能引起銀行與開戶單位的高度重視，都認(rèn)為是比較正常的現(xiàn)象。從2003年9月至2004年3月，銀行都向財(cái)政部門發(fā)放了對(duì)賬回單，但財(cái)政部門一直以銀行存款往來(lái)賬存在未達(dá)為由未送對(duì)賬回單。此事一直到2004年4月份，由于縣財(cái)政局會(huì)計(jì)人員變動(dòng)，在辦理移交手續(xù)時(shí)，財(cái)政部門才組織有關(guān)人員對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行了檢查，一直未能查清，到2004年6月份才向銀行反映銀行存款往來(lái)賬存在未達(dá)現(xiàn)象。銀行立即組織有關(guān)人員用了20天的時(shí)間查清了未達(dá)，確認(rèn)18萬(wàn)元的未達(dá)賬系人為原因，王某存在作案嫌疑。目前此案已移交司法機(jī)關(guān)處理。
　　從本案過(guò)程來(lái)看，主要是由于銀行、企業(yè)對(duì)銀企對(duì)賬不重視和姚某未能嚴(yán)格堅(jiān)持會(huì)計(jì)制度，給王某作案帶來(lái)了便利，教訓(xùn)深刻，發(fā)人深思。銀企對(duì)賬是銀行結(jié)算業(yè)務(wù)中的重要一環(huán)，需要銀行和開戶單位的高度重視。然而，在目前的銀行結(jié)算業(yè)務(wù)實(shí)踐中，銀企對(duì)賬卻沒(méi)有引起銀企雙方的足夠重視，存在以下幾種現(xiàn)象。
　　1、在銀企對(duì)賬中，銀行處于被動(dòng)地位，過(guò)于遷就企業(yè)的不合理行為。目前，各銀行間為了吸收存款存在爭(zhēng)拉客戶的現(xiàn)象，由于擔(dān)心按制度辦事引起“跑戶”現(xiàn)象發(fā)生，不管企業(yè)的要求合理不合理都盡量滿足。特別是對(duì)一些大戶、優(yōu)質(zhì)客戶更不會(huì)要求其會(huì)計(jì)人員必須按時(shí)送回對(duì)賬回單，即使對(duì)賬中存在未達(dá)未查清的情況下，也不會(huì)主動(dòng)要求其在規(guī)定時(shí)間內(nèi)查清未達(dá)，久而久之使企業(yè)養(yǎng)成了不認(rèn)真執(zhí)行對(duì)賬制度的習(xí)慣。
　　2、銀企不對(duì)賬。有些銀行為了節(jié)約成本，內(nèi)部規(guī)定1月至11月對(duì)日均余額超過(guò)30萬(wàn)元的企業(yè)要求100%的發(fā)放和收回對(duì)賬回單；對(duì)日均余額在30萬(wàn)元以下1萬(wàn)元以上的企業(yè)只要求發(fā)放50%的對(duì)賬回單，對(duì)回單收回?cái)?shù)只要達(dá)到50%即可；而對(duì)日均余額不超過(guò)1萬(wàn)元的企業(yè)，銀行就不發(fā)放對(duì)賬回單。雖然年終決算均要求核對(duì)債權(quán)債務(wù)，但如果開戶單位不申請(qǐng)，銀行就不主動(dòng)發(fā)放對(duì)賬單。更多情況下是開戶單位根本不對(duì)賬，收到銀行對(duì)賬單之后，隨意擱置，不是逐筆進(jìn)行勾對(duì)，直至開戶單位來(lái)銀行辦理清戶手續(xù)時(shí)才發(fā)現(xiàn)銀企雙方存款賬戶余額不符。
　　3、不及時(shí)對(duì)賬。一是有些銀行都是到下月初才集中發(fā)放上月的對(duì)賬單，造成企業(yè)只能一個(gè)月對(duì)一次賬的客觀實(shí)際。二是有些銀行實(shí)行滿頁(yè)對(duì)賬辦法，即業(yè)務(wù)發(fā)生滿一賬頁(yè)就發(fā)放對(duì)賬單。但企業(yè)拿到對(duì)賬單后不是馬上對(duì)賬，而是要等到月末一次性勾對(duì)。這樣做盡管也可發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，最終調(diào)平雙方賬戶，但對(duì)于防范可能發(fā)生的案件，則起不到及時(shí)發(fā)現(xiàn)的作用。因?yàn)橛行┰p騙分子是通過(guò)偽造、變?cè)燹D(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票、電匯憑證、匯票申請(qǐng)書的形式盜用開戶單位存款，如果不及時(shí)對(duì)賬，就無(wú)法通過(guò)銀企對(duì)賬這種方式起到及時(shí)追查案件的作用。
　　4、銀行對(duì)賬單的回收率低。實(shí)際工作中，銀行發(fā)出對(duì)賬單后能夠得到開戶單位反饋的回執(zhí)也不是很多，很多開戶單位認(rèn)為賬戶對(duì)平即告結(jié)束，沒(méi)有必要再向銀行反饋回執(zhí)，或者在傳遞過(guò)程中丟失了帶回執(zhí)聯(lián)的銀行對(duì)賬單而無(wú)法返還。
　　5、銀行、企業(yè)對(duì)賬人員與記賬人員存在沒(méi)有分離的現(xiàn)象。為了確保對(duì)賬工作的準(zhǔn)確性，達(dá)到通過(guò)銀企對(duì)賬發(fā)現(xiàn)核算差錯(cuò)和漏洞，預(yù)防和查處貪污挪用資金等經(jīng)濟(jì)案件的目的，在開展銀企對(duì)賬工作時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持做到由專門的對(duì)賬人員負(fù)責(zé)銀企對(duì)賬工作，避免銀行、企業(yè)的記賬人員直接從事對(duì)賬工作。但由于有些銀行、企業(yè)未認(rèn)識(shí)到銀企對(duì)賬的這一作用，加之人員工作調(diào)配安排方面的原因，通常就由柜臺(tái)接柜人員直接向開戶單位記賬人員發(fā)放對(duì)賬單，而開戶單位反饋回來(lái)的對(duì)賬單也是由企業(yè)記賬人員對(duì)賬后直接交到接柜人員，弱化了銀企對(duì)賬工作的預(yù)期效果和作用，為銀行和企業(yè)記賬人員內(nèi)外勾結(jié)作案提供了條件。
　　6、對(duì)銀企對(duì)賬結(jié)果和發(fā)生不符時(shí)的查證重視程度不夠。對(duì)于銀行往來(lái)賬務(wù)發(fā)生不頻繁的單位，記賬人員不經(jīng)常主動(dòng)到開戶銀行索取一些主動(dòng)借記、貸記業(yè)務(wù)的回單，例如計(jì)息、同城特約委托收款等業(yè)務(wù)，導(dǎo)致未達(dá)賬客觀存在。而這些開戶單位在通過(guò)銀企對(duì)賬發(fā)現(xiàn)余額不符之后，不是積極與銀行聯(lián)系查詢?cè)�因并調(diào)整相關(guān)賬務(wù)，而是任其自然。也有些銀行在收到開戶單位的對(duì)賬單回執(zhí)后，并不仔細(xì)查看開戶單位填寫的對(duì)賬結(jié)果；即使客戶發(fā)現(xiàn)賬務(wù)不符，向銀行提出查詢要求時(shí)，有關(guān)經(jīng)辦人員也并不積極配合，致使問(wèn)題擱置拖延，無(wú)法得到圓滿解決。
　　7、對(duì)賬單保管不善。一是有些銀行對(duì)開戶單位返回的蓋有開戶單位印章的對(duì)賬單回執(zhí)沒(méi)有集中妥善保管，無(wú)法建立起規(guī)范的會(huì)計(jì)檔案。二是有些開戶單位為了達(dá)到偷稅漏稅、隱瞞收入、為他人非法提供銀行賬戶，達(dá)到回避審計(jì)、工商、稅務(wù)等部門檢查的目的故意丟失對(duì)賬回單，而不是按規(guī)定將銀行存款對(duì)賬回單裝訂于記賬憑證中一并保存。
　　從上述幾種情況來(lái)看，為完善銀企對(duì)賬制度，保障銀行、企業(yè)資金安全，必須從以下幾個(gè)方面做好銀企對(duì)賬工作:
　　1、銀行、企業(yè)都要認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)工作規(guī)范，及時(shí)全部發(fā)放和送回對(duì)賬回單。在對(duì)賬單的發(fā)放和取得環(huán)節(jié)上，銀行應(yīng)及時(shí)將對(duì)賬單發(fā)放給開戶單位。發(fā)放方式可與客戶書面約定，采取客戶自取、銀行送達(dá)、傳真、郵寄、網(wǎng)絡(luò)等方式。鑒于銀行的滿頁(yè)對(duì)賬單上記載的業(yè)務(wù)筆數(shù)很多，有的開戶單位得到一張滿頁(yè)對(duì)賬單可能會(huì)需很長(zhǎng)時(shí)間。因此，不同的開戶單位可根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和數(shù)量，實(shí)時(shí)要求開戶銀行打印未滿頁(yè)對(duì)賬單，以便及時(shí)對(duì)賬。開戶銀行在接到客戶申請(qǐng)之后，應(yīng)積極受理，當(dāng)即打印，不應(yīng)推托。對(duì)賬單的發(fā)放應(yīng)是100%，而不應(yīng)是按日均積數(shù)的多少來(lái)確定。
　　2、堅(jiān)持面對(duì)面對(duì)賬和記賬員不得經(jīng)辦對(duì)賬工作的制度。在人員和成本等條件許可的情況下，銀企雙方應(yīng)盡可能增加面對(duì)面對(duì)賬的機(jī)會(huì)，至少每半年應(yīng)保證一次。面對(duì)面對(duì)賬應(yīng)由雙方財(cái)務(wù)主管直接過(guò)問(wèn)和安排，堅(jiān)持做到經(jīng)辦人員與對(duì)賬人員相分離，即平時(shí)的會(huì)計(jì)記賬人員不應(yīng)作為面對(duì)面對(duì)賬人員直接參與，而應(yīng)由會(huì)計(jì)主管安排其他專人操作。只有這樣，才能更易暴露可能的賬務(wù)差錯(cuò)和經(jīng)濟(jì)案件，確保銀企雙方賬務(wù)完整正確。
　　3、重視銀企對(duì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)整。無(wú)論是銀行還是企業(yè)發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)，雙方均應(yīng)積極配合，徹底查明原因，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。企業(yè)應(yīng)主動(dòng)到銀行索取記賬回單，銀行也應(yīng)完善記賬回單的送達(dá)簽收制度。對(duì)于需調(diào)整的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)嚴(yán)密手續(xù)，作好相應(yīng)記錄。
　　4、銀行方面應(yīng)從完善銀企對(duì)賬的角度出發(fā)，規(guī)范自身業(yè)務(wù)處理程序。首先，應(yīng)該逐筆記賬，方便企業(yè)對(duì)賬。其次，在成本條件許可的前提下，應(yīng)盡可能做到每日向開戶單位發(fā)放對(duì)賬單，發(fā)放方式可采取方便操作、費(fèi)用較低的電子化傳輸方式。第三，為便于管理，各開戶銀行的主管行應(yīng)創(chuàng)造條件由專門的核算中心進(jìn)行集中對(duì)賬，徹底實(shí)現(xiàn)對(duì)賬的前后臺(tái)分離，保證對(duì)賬的有效性。
　　5、銀企應(yīng)認(rèn)真填寫和審核對(duì)賬回單。開戶單位將對(duì)賬單回執(zhí)聯(lián)返回開戶銀行后，開戶銀行應(yīng)仔細(xì)審閱，確保未達(dá)賬項(xiàng)已逐筆查清�；貓�(zhí)聯(lián)上，開戶單位應(yīng)認(rèn)真填寫未達(dá)項(xiàng)目并查清未達(dá)，賬務(wù)對(duì)平后應(yīng)加蓋預(yù)留銀行印鑒和企業(yè)會(huì)計(jì)主管簽字確認(rèn)，作為對(duì)賬完成的依據(jù)�；貓�(zhí)聯(lián)銀行、企業(yè)都應(yīng)妥善保管，集中裝訂，作為會(huì)計(jì)檔案管理。
　　
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