非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理

一、資料：
甲公司、乙公司和丁公司均為制造業(yè)企業(yè)，丙公司為商品流通企
業(yè)，甲、乙、丙、丁公司均系增值稅一般納稅人。
甲公司在２０００年５月發(fā)生下列非貨幣性交易業(yè)務(wù)：
１．５月７日，以外購的Ａ材料４００千克與乙公司交換Ｂ材料
５００千克。Ａ材料賬面價(jià)值每千克１３元，公允價(jià)值每千克１５
元；Ｂ材料賬面價(jià)值每千克１１元，公允價(jià)值每千克１２元。Ａ、Ｂ
材料增值稅稅率均為１７％。
２．５月１６日，以本企業(yè)生產(chǎn)的Ｃ產(chǎn)品２００件與丙公司交換
Ｄ設(shè)備一臺(tái)，Ｄ設(shè)備為丙公司經(jīng)營用舊設(shè)備。Ｃ產(chǎn)品賬面價(jià)值每件１
００元，公允價(jià)值每件１２０元；Ｄ設(shè)備賬面原值４００００元，已
提折舊１５０００元，公允價(jià)值２３０００元，丙公司另外支付銀行
存款１０８０元。Ｃ產(chǎn)品增值稅稅率為１７％。
３．５月２４日，以本企業(yè)生產(chǎn)的Ｃ產(chǎn)品１００件與丁公司交換
Ｂ材料１０００千克，丁公司購入Ｃ產(chǎn)品作為生產(chǎn)用料。Ｃ產(chǎn)品賬面
價(jià)值每件１００元，公允價(jià)值每件１１５元；Ｂ材料賬面價(jià)值每千克
１０元，公允價(jià)值為每千克１１元。丁公司另支付差價(jià)款５８５元，
Ｂ產(chǎn)品、Ｃ材料的增值稅稅率均為１７％。
假設(shè)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有發(fā)生除增值稅外的相關(guān)稅費(fèi)。
二、要求：
根據(jù)以上資料編制交易雙方的會(huì)計(jì)分錄。
三、答案：
１．甲公司與乙公司
（１）甲公司
借：原材料――Ｂ材料 ５２００
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）１０２０
貸：原材料――Ａ材料�。担玻埃�
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）１０２０
（２）乙公司
借：原材料――Ａ材料�。担担埃�
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）１０２０
貸：原材料――Ｂ材料�。担担埃�
應(yīng)交稅金―――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）１０２０
２．甲公司與丙公司
（１）甲公司
換入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值：
２００００－（１０８０÷２４０００）×２００００＋４０８
０＝２３１８０（元）；
應(yīng)確認(rèn)的收益：
１０８０－（１０８０÷２４０００）×２００００＝１８０
（元）；
借：固定資產(chǎn) ２３１８０
銀行存款 １０８０
貸：庫存商品――Ｃ產(chǎn)品 ２００００
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ４０８０
營業(yè)外收入 １８０。
（２）丙公司
①借：固定資產(chǎn)清理 ２５０００
累計(jì)折舊 １５０００
貸：固定資產(chǎn) ４００００
②借：庫存商品――Ｃ商品 ２２０００
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）４０８０
貸：固定資產(chǎn)清理 ２５０００
銀行存款 １０８０。
３．甲公司與丁公司
換入Ｂ材料入賬價(jià)值：
１００００－（５８５÷１１５００）×１００００＋（１９５
５－１８７０）＝９５７６．３０（元）；
應(yīng)確認(rèn)的收益：
５８５－（５８５÷１１５００）×１００００＝７６．３０
（元）。
（１）甲公司
借：原材料――Ｂ材料 ９５７６．３０
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）１８７０
銀行存款 ５８５
貸：產(chǎn)成品――Ｃ產(chǎn)品 １００００
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） １９５５
營業(yè)外收入 ７６．３０
（２）丁公司
借：原材料――Ｃ材料　１０５００
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）１９５５
貸：原材料――Ｂ材料�。保埃埃埃�
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）１８７０
銀行存款 ５８５。
四、解題指導(dǎo)：
１．第一筆業(yè)務(wù)屬企業(yè)之間用材料交換材料，因交易雙方交換的
資產(chǎn)公允價(jià)值相等，因此不需要補(bǔ)價(jià)，交易雙方各自按換出資產(chǎn)的賬
面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
２．第二筆業(yè)務(wù)屬企業(yè)之間用產(chǎn)品交換固定資產(chǎn)，甲公司因換出
資產(chǎn)的公允價(jià)值高于換入資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此，丙公司用銀行存款
支付了補(bǔ)價(jià)。按修訂后的非貨幣性交易準(zhǔn)則的規(guī)定，取得補(bǔ)價(jià)一方換
入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：
答案２中換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出
資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；
上式中：補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值×換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，計(jì)算
出的是盈利過程中的成本。取得補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的收益，就是補(bǔ)價(jià)減去盈
利過程中的成本。
取得補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的收益為：
答案２中應(yīng)確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×
換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值；
支付補(bǔ)價(jià)的一方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加
補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。
３．第三筆業(yè)務(wù)屬企業(yè)之間用產(chǎn)品交換材料，因甲公司換出資產(chǎn)
的公允價(jià)值高于換入資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此，丁公司支付了補(bǔ)價(jià)。甲
公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值及補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的收益的計(jì)算同上。丁公司換
入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅
費(fèi)。