事業(yè)單位預(yù)算外收入核算中幾種特殊情況的會計處理
　一、一次性收取包含下年度預(yù)算外收入的會計處理
　　每年9月份，各類中等以上學(xué)校收取新生的學(xué)雜費收入，一般都含下年度、甚至
有的包含3個年度的學(xué)雜費收入。對此，單位應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進行會計處理，
而不能按照收付實現(xiàn)制的原則進行處理。否則，不僅會虛增單位以及本級財政當(dāng)年
的預(yù)算外收入數(shù)，而且還會使單位下年度的預(yù)算外收入與本年度預(yù)算外收入不可比。
　　[例1]某市廣播電視大學(xué)今年擴招，在10月份一次性收取2002級新生學(xué)雜費2，
000，000元，其中1，000，000元屬于2003年的學(xué)雜費收入。應(yīng)作會計分錄如下：
　　(1)收到2，000，000元學(xué)雜費收入：
　　借：銀行存款-預(yù)算外專戶存款　　2，000，000
　　貸：應(yīng)繳財政專戶款　　1，000，000
　　其他應(yīng)付款-預(yù)收2003年學(xué)雜費1，000，000
　　(2)月末將2002年學(xué)雜費收入繳入財政專戶：
　　借：應(yīng)繳財政專戶款-2002年
　　學(xué)雜費收入 1，000，000
　　 貸：銀行存款-預(yù)算外專戶存款　　1，000，000
　　(3)財政部門每月?lián)芑?00，000元日常公用支出：
　　借：銀行存款-單位支出戶　　200，000
　　貸：事業(yè)收入-學(xué)雜費收入　　200，000
　　(4)2003年1月將上年度預(yù)收學(xué)雜費轉(zhuǎn)作收入：
　　借：其他應(yīng)付款-預(yù)收2003年學(xué)雜費　　1，000，000
　　貸：應(yīng)繳財政專戶款-2003年學(xué)雜費收入　　1，000，000
　　(5)繳入財政專戶的會計分錄同(2)，再從財政專戶撥回作為正常經(jīng)費的會計分錄
同(3)。
　　二、對開票收入與實際收入不一致的會計處理
　　在現(xiàn)實工作中，一些單位因經(jīng)濟效益不好，發(fā)生財務(wù)困難，對該繳納有關(guān)事業(yè)單
位的規(guī)費，不能如數(shù)繳納，常發(fā)生票面數(shù)與實際繳納數(shù)不相一致，即欠繳規(guī)費的情況。
對這方面的會計處理，應(yīng)增設(shè)“單位欠繳規(guī)費”科目來核算。
　　[例2]9月份某縣城東環(huán)境監(jiān)理所向該縣化肥廠開出一張30，000元票面的排污費
收據(jù)，而該縣化肥廠因財務(wù)困難，只繳納15，000元。會計分錄如下：
　　(1)城東環(huán)境監(jiān)理所收到縣化肥廠15，000元：
　　借：銀行存款-預(yù)算外專戶存款　　15，000
　　應(yīng)收賬款-化肥廠　　15，000
　 　貸：應(yīng)繳財政專戶款　　15，000
　 　單位欠繳規(guī)費-化肥廠　　15，000
　　(2)以后追收到縣化肥廠欠繳的規(guī)費15，000元：
　　借：單位欠繳規(guī)費-化肥廠　　15，000
　　貸：應(yīng)收賬款-化肥廠　　15，000
　　借：銀行存款-預(yù)算外專戶存款　　15，000
　　貸：應(yīng)繳財政專戶款　　15，000
　　(3)繳入財政專戶及從財政專戶撥回的會計分錄，同前文。
　　三、以物抵費的會計處理
　　所謂以物抵費，就是一些企業(yè)因貨幣資金緊缺，或經(jīng)營不善，發(fā)生產(chǎn)品(商品)積
壓，將本企業(yè)的產(chǎn)品(商品)來抵繳有關(guān)事業(yè)單位的收費，如將單位的產(chǎn)品(商品)來抵
繳廣告費。對這種情況的會計處理，應(yīng)增設(shè)“抵費物品”科目，其會計處理如下：
　　事業(yè)單位開出收費票據(jù)，收到繳費企業(yè)抵費的物品時，借記“抵費物品”科目，
貸記“應(yīng)繳財政專戶款”科目；然后，將抵費物品變現(xiàn)。一般有兩種情況：一種情況
是由單位內(nèi)職工消化，另一種情況是由單位集體消化。
　　在第一種情況下，若變現(xiàn)的物品是由職工個人負擔(dān)，并從個人工資中扣還，應(yīng)借
記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“抵費物品”科目；若變現(xiàn)的物品是由單位的集體福利
費負擔(dān)，應(yīng)借記“應(yīng)付福利費”科目，貸記“抵費物品”科目。由于上述變現(xiàn)的資金
均包含在單位的結(jié)算資金中，因此，當(dāng)變現(xiàn)事項完成后，就應(yīng)將變現(xiàn)資金立即繳入財
政專戶，并借記“應(yīng)繳財政專戶款”科目，貸記“銀行存款-預(yù)算外專戶存款”科目。
　　在第二種情況下，因抵費物品基本上都屬于實行政府采購的大宗物品，應(yīng)預(yù)先書
面報告主管財政機關(guān)，辦理免于參加政府采購和申請預(yù)算外資金撥款的批準(zhǔn)手續(xù)，然
后進行財務(wù)處理。首先，收到預(yù)算外資金撥款，作借記“銀行存款”科目，貸記“事
業(yè)收入”科目的會計分錄。這樣做，一方面是因為將抵費物品留作單位用，相當(dāng)于用
單位的預(yù)算外資金購買物品，所以應(yīng)申請撥款；另一方面，收到抵費物品，相當(dāng)于單
位收了一筆預(yù)算外收入，必須繳入財政專戶，否則沒有資金繳入財政專戶，單位以物
抵費的這一筆預(yù)算外收入也得不到體現(xiàn)。其次，按正常購物進行會計處理，作借記
“事業(yè)支出”科目，貸記“抵費物品”科目；借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基
金”科目的兩筆會計分錄。同時，作借記“應(yīng)繳財政專戶款”科目，貸記“銀行存款”
科目的分錄。這里需說明的是，無論采用哪種情況變現(xiàn)，萬一變現(xiàn)的價值小于抵費價
值時，還應(yīng)報經(jīng)主管財政機關(guān)批準(zhǔn)后，將其差額借記“其他支出”科目，貸記“事業(yè)
結(jié)余”科目。
　　四、代上級部門收取規(guī)費的會計處理
　　在有的地區(qū)，事業(yè)單位代上級部門收取規(guī)費，收到規(guī)費時借記“銀行存款”科目，
貸記“事業(yè)收入-上級收入”科目；解交上級部門時，借記“事業(yè)支出--解交上級
收入”科目，貸記“銀行存款”科目。筆者認為，這樣的會計處理不妥。因為，一方
面虛增了本單位的預(yù)算外收入及預(yù)算外支出數(shù)；另一方面，未納入專戶管理，失去了
財政監(jiān)督，容易被單位擠占挪用，影響上一級部門預(yù)算外收入任務(wù)的完成。正確的會
計處理是：憑上級部門的財政票據(jù)收到規(guī)費收入后，借記“銀行存款-財政專戶存款
(上級規(guī)費收入)”科目，貸記“其他應(yīng)付款-上級規(guī)費收入”科目；解交上級部門時，
填制財政專戶往來款項申請撥款單，經(jīng)批準(zhǔn)后，由預(yù)算外資金結(jié)算中心直接撥給其上
級部門，單位憑預(yù)算外資金結(jié)算中心的回單，借記“其他應(yīng)付款-上級規(guī)費收入”科
目，貸記“銀行存款-財政專戶存款(上級規(guī)費收入)”科目。倘若上級部門再返還一
部分給代收費的事業(yè)單位，則應(yīng)讓上級部門匯至單位在預(yù)算外資金結(jié)算中心的收入戶，
作借記“銀行存款-預(yù)算外專戶存款-收入戶”科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款-上級
返還預(yù)算外收入”科目的會計分錄。爾后的會計處理，按預(yù)算外資金的正常核算方法
進行。