委托與受托代銷貨物的會計處理
　　所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費的經營活動。雙方通
常簽訂代銷協(xié)議，載明代銷商品名稱、數量、價格、手續(xù)費、結算時間、結算方式等。代銷方式主
要有兩種：一是收取手續(xù)費形式。受托方必須按委托方規(guī)定的價格進行銷售，銷售收入歸委托方所
有，受托方按協(xié)議要求收取一定比例的手續(xù)費。二是加價銷售形式。受托方在雙方協(xié)議價格的基礎
上，自行加價進行銷售，按協(xié)議價收取的代銷款歸委托方所有，實際收取的價款與按協(xié)議價收取的
代銷款的差額歸受托方所有。受托方發(fā)生了以收取手續(xù)費形式的代銷業(yè)務，應就手續(xù)費收入繳納營
業(yè)稅，有些企業(yè)卻忽略了這一點，而委托方有時會出現將代銷手續(xù)費從銷售額中扣除減少收入的現
象，最終要調整賬務。
　　根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或個體經營者將貨物交付他人代銷或銷售
代銷貨物的行為視同銷售貨物，所得收入征收增值稅；而受托代銷貨物取得的手續(xù)費收入，征收營
業(yè)稅。
　　委托代銷納稅義務發(fā)生時間為收到受托方銷貨清單的當日，會計處理為：委托方發(fā)出代銷商品
時，因商品所有權未發(fā)生轉移，故不作銷售處理，只在“庫存商品”賬戶的二級明細科目“委托代
銷商品”中進行核算；銷售實現須以受托單位的代銷清單及貨款為依據，通過“商品銷售收入”科
目進行核算，手續(xù)費支出則記入“經營費用”。
　　受托代銷貨物的會計處理為：通過“受托代銷商品”、“代銷商品款”兩個會計科目進行核算
�！笆芡写�銷商品”賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)接受其他單位委托代銷或寄銷的商品，借
方登記代銷、寄銷商品的收入數，貸方登記代銷、寄銷商品的銷出數，其借方余額表示代銷、寄銷
商品的實存數；“代銷商品款”賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)接受代銷、寄銷商品的價款，
貸方登記代銷、寄銷商品收入的價款，借方登記售出代銷、寄銷商品的進價款，其貸方余額表示尚
未售出的代銷、寄銷商品的價款。收到代銷貨物時，借記“受托代銷商品”科目，貸記“代銷商品
款”科目。出售代銷商品時，受托方應分兩種情況處理：如果采取不加價代銷方式銷售商品，應借
記“銀行存款”等科目，貸記“應付賬款”、“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目，并
計提營業(yè)稅；如果采取加價代銷方式銷售商品，應借記“銀行存款”等科目，貸記“商品銷售收入
”、“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。
　　下面舉例說明上述兩種應稅行為的會計處理。
　�。ㄒ唬┦杖∈掷m(xù)費形式
　　例一：A企業(yè)委托B企業(yè)代銷熱水器10臺，每臺進價（不含稅）1500元，售價（不含稅）1800元
。雙方在合同中規(guī)定，受托方按銷售額的2%提取手續(xù)費，每月末結算一次（假定A企業(yè)、B企業(yè)均
為增值稅一般納稅人，且均采用進價核算）。
　　委托方A企業(yè)會計處理為：
（1）發(fā)出代銷商品
借：庫存商品――委托代銷商品　 　15000
貸：庫存商品――有關明細科目　　15000
（2）收到B企業(yè)代銷清單列明：月末B企業(yè)已銷熱水器6臺，代銷手續(xù)費216元（A企業(yè)必須開具增值
稅專用發(fā)票，同時收到B企業(yè)開具的代銷手續(xù)費普通發(fā)票）
借：應收賬款――B企業(yè)　　 12420
經營費用――代銷手續(xù)費 　 　216
貸：商品銷售收入 10800
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額） 　1836
（3）月末結轉商品銷售成本
借：商品銷售成本 9000（6×1500）
貸：庫存商品――委托代銷商品 　　9000
（4）收到B企業(yè)交來的代銷貨款和銷項稅額（已扣除手續(xù)費）
借：銀行存款　　 12420
貸：應收賬款――B企業(yè)　　12420
受托方B企業(yè)會計處理為：
（1）收到A企業(yè)代銷貨物（按含稅價格入賬）
借：受托代銷商品 21060[10×1800×（1+17%）]
貸：代銷商品款 21060
（2）月末B企業(yè)銷售熱水器6臺
借：銀行存款（或其他有關科目）　 　12636
貸：應付賬款――A企業(yè) 　 　10800
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）　　1836
同時沖減受托代銷商品
借：代銷商品款 12636
貸：受托代銷商品 12636
（3）扣除代銷手續(xù)費 216元
借：應付賬款――A企業(yè) 216
貸：代購代銷收入――代銷手續(xù)費　　216
（4）計提營業(yè)稅金
借：代購代銷收入 10.8（216×5%）
貸：應交稅金――應交營業(yè)稅　　10.8
（5）B企業(yè)將已銷貨物的代銷清單交予A企業(yè)，同時收到A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票
借：應交稅金――應交增值稅（進項稅額） 　1836
貸：應付賬款――A企業(yè)　　 1836
（6）將代銷款項12420（10800＋1836－216）交予A企業(yè)
借：應付賬款――A企業(yè) 12420
貸：銀行存款 12420
　�。ǘ�）加價銷售形式
　　例二：仍以上述為例，假定雙方協(xié)議價為1800元/臺（不含稅），B企業(yè)自定銷售價為2000元
/臺（不含稅）。
委托方A企業(yè)會計處理為：
（1）發(fā)出代銷商品
借：庫存商品――委托代銷商品　 　15000
貸：庫存商品――有關明細科目　 15000
（2）收到B企業(yè)代銷清單及代銷款項
借：銀行存款　　 12636
貸：商品銷售收入 　　10800
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）　 　1836
（3）月末結轉商品銷售成本
借：商品銷售成本 9000
貸：庫存商品――委托代銷商品　　9000
受托方B企業(yè)會計處理為：
（1）到A企業(yè)代銷貨物
借：受托代銷商品 21060
貸：代銷商品款 21060
（2）月末B企業(yè)代銷熱水器6臺
借：銀行存款　　 14040
貸：商品銷售收入 12000（6×2000）
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）　2040
（3）月末結轉商品銷售成本
借：商品銷售成本 10800
貸：受托代銷商品 10800（6×1800）

借：代銷商品款 12636[6×1800×（1+17%）]
貸：應付賬款――A企業(yè)　　12636
（4）收到A企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票
借：應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）　　1836
貸：受托代銷商品 1836（6×1800×17%）
（5）將代銷款項交A企業(yè)
借：應付賬款――A企業(yè) 12636
貸：銀行存款 12636。