對外捐贈資產(chǎn)的會計處理
財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行＜企業(yè)會計制度＞和相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答（三）（
財會[2003]29號，以下簡稱《解答（三）》）中，對企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理和納稅調(diào)整作
了進(jìn)一步明確。舉例說明如下：
某國有工業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)電暖氣，截至2003年11月底，倉庫庫存電暖氣10000臺，成本價380元/
臺，售價450元/臺；原材料賬面余額200000元，提取的存貨跌價準(zhǔn)備20000元。該企業(yè)2003年12月
共發(fā)生了三筆捐贈業(yè)務(wù)：
1．12月1日，通過民政部門向災(zāi)區(qū)捐贈電暖氣500臺。
　　2．12月5日，通過中華社會文化發(fā)展基金會向市圖書館捐贈電暖氣200臺。
　　3．12月10日，將自用的一臺機(jī)床、一項專利權(quán)和一部分原材料捐贈給關(guān)聯(lián)企業(yè)。機(jī)床賬面原
值為250000元，已提取折舊75000元，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備35000元，發(fā)生清理費用10000元；專
利權(quán)賬面余額150000元，已計提減值準(zhǔn)備35000元；原材料成本100000元。
　　該企業(yè)《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》中“納稅調(diào)整前所得”一欄金額為340萬元。除上述三
筆業(yè)務(wù)外，無其他納稅調(diào)整項目。
　　1．企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)成品用于對外捐贈時的會計處理：《解答（三）》規(guī)定，企業(yè)在將自產(chǎn)的
產(chǎn)成品用于捐贈時，應(yīng)按捐出資產(chǎn)的賬面價值及涉及的相關(guān)稅費，借記“營業(yè)外支出”科目，按已
計提的減值準(zhǔn)備，借記有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，按賬面余額，貸記“庫存商品”科目，按涉及的相
關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。
（1）企業(yè)向災(zāi)區(qū)捐贈自產(chǎn)貨物，應(yīng)視同銷售計提增值稅38250元。
會計處理：
借：營業(yè)外支出 232075
貸：庫存商品 190000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 38250
應(yīng)交稅金――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　 2677.50
其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費附加 1147.50
（2）企業(yè)向市圖書館捐贈自產(chǎn)貨物，應(yīng)視同銷售計提增值稅15300元。會計處理：
借：營業(yè)外支出 92830
貸：庫存商品 76000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15300
應(yīng)交稅金――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　 1071
其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費附加 459
2．企業(yè)將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和外購的原材料用于對外捐贈時的會計處理：
《解答（三）》規(guī)定，企業(yè)在將外購原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等用于捐贈時，應(yīng)按捐出資
產(chǎn)的賬面價值及涉及的相關(guān)稅費，借記“營業(yè)外支出”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記有關(guān)資產(chǎn)
減值準(zhǔn)備科目，按賬面余額，貸記“原材料”、“無形資產(chǎn)”等科目，按涉及的相關(guān)稅費，貸記“
應(yīng)交稅金”等科目。
　　涉及捐出固定資產(chǎn)的，應(yīng)首先通過“固定資產(chǎn)清理”科目，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值、發(fā)生
的清理費用及應(yīng)繳納的相關(guān)稅費等進(jìn)行核算，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出
”科目。
　�。�1）企業(yè)將外購的原材料用于對外捐贈，應(yīng)視同銷售。因無同類貨物銷售價格，應(yīng)按組成計
稅價格計提增值稅18700元。會計處理：
借：營業(yè)外支出　　 110570
存貨跌價準(zhǔn)備 　10000
貸：原材料 　 　100000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　18700
應(yīng)交稅金――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè) 　 1309
其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費附加 　　561
（2）企業(yè)將無形資產(chǎn)用于對外捐贈，應(yīng)繳納營業(yè)稅7500元。會計處理：

借：營業(yè)外支出　 　123250
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35000
貸：無形資產(chǎn) 　　 150000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅 7500
應(yīng)交稅金――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 525
其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費附加 225
（3）企業(yè)將固定資產(chǎn)用于對外捐贈的會計處理為：
借：固定資產(chǎn)清理　 　175000
累計折舊　　 75000
貸：固定資產(chǎn) 　 　 250000
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35000
貸：固定資產(chǎn)清理 　35000
借：固定資產(chǎn)清理　　 10000
貸：銀行存款 　 　 10000
借：營業(yè)外支出 　　 150000
貸：固定資產(chǎn)清理 150000。