增值稅三種特殊情況的會計(jì)處理
《增值稅暫行條例》對銷售額的一般規(guī)定為“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)
款和價(jià)外費(fèi)用�！薄稐l例》及其《細(xì)則》和《增值稅若干具體問題的規(guī)定》又規(guī)定了幾種特殊情況
銷售額的確定�，F(xiàn)對三種特殊情況銷售額的增值稅會計(jì)處理詳述如下：
一、《條例》第七條規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主
管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額”，《細(xì)則》第十六條規(guī)定按下列順序確定銷售額：
（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
（二）按納稅人最近時(shí)期同類的平均銷售價(jià)格確定；
（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
例如：某鞋料公司×月份批發(fā)一批牛皮計(jì)1萬平方尺，每平方尺15元，總金額為15萬元，銷項(xiàng)稅額
為2.55萬元，價(jià)格明顯偏低，無正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額為20萬元，銷項(xiàng)稅額為34
萬元，其會計(jì)處理為：
1．屬于向購貨方補(bǔ)收貨款的：
借：應(yīng)收賬款――某企業(yè) 58500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500
2．屬于企業(yè)自賠的：
借：利潤分配――未分配利潤 58500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500
3．屬于賬外經(jīng)營轉(zhuǎn)入的：
借：現(xiàn)金 58500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500
二、《增值稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定?“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣
額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其
財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”而企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定：工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷售折讓
和銷售折扣，應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項(xiàng)目處理。商品流通企業(yè)則單獨(dú)設(shè)置“銷售折扣與折讓”
會計(jì)科目核算，期末余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目。因此，增值稅會計(jì)處理時(shí)，必須把財(cái)務(wù)會計(jì)核算
和繳納增值稅結(jié)合起來，現(xiàn)舉例如下：
某企業(yè)對外銷售一批產(chǎn)品（商品），不含稅銷售額為2萬元，按合同規(guī)定20天內(nèi)付清貨款給予10%
現(xiàn)金折扣。工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)分別作出如下增值稅會計(jì)處理：
（一）工業(yè)企業(yè)：
1．銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的：
借：應(yīng)收賬款 21060
貸：主營業(yè)務(wù)收入 18000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3060
2．銷售額和折扣額不開在同一張發(fā)票上的：
借：應(yīng)收賬款 23400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
（二）商業(yè)企業(yè)：
1．銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的：
借：應(yīng)收賬款 21060
銷售折扣與折讓 2000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3060
2．銷售額和折扣額不開在同一張發(fā)票上：
借：應(yīng)收賬款 23400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
三、《增值稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定：“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，
單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物
的適用稅率征收增值稅�！惫�業(yè)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定對因逾期未退出租出借包裝物不再退還的押金，
轉(zhuǎn)作“其他業(yè)務(wù)收入”處理，對逾期未退包裝物沒收加收的押金，轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理。
商品流通企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定對逾期未退的包裝物沒收的押金應(yīng)轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理�，F(xiàn)分別就
工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)增值稅會計(jì)處理舉例如下：
例：某企業(yè)對逾期未退出租出借包裝物不再退還的押金計(jì)35100元，對逾期未退包裝物沒收加收的
押金5850元，適用增值稅率17%。
（一）工業(yè)企業(yè)：
1．不予退還的出租出借包裝物押金35100元：
借：其他應(yīng)付款――存入保證金 35100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100
2．不予退還的加收包裝物押金5850元：

借：其他應(yīng)付款――存入保證金 5850
貸：營業(yè)外收入 5000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850
（二）商業(yè)企業(yè)：
借：其他應(yīng)付款――存入保證金 40950
貸：營業(yè)外收入 35000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5950 。