出租或出借包裝物押金的會計處理



　
包裝物押金是指納稅人為銷售貨物而出租或出借包裝物所收取的 押金。對納稅人收取的包裝物押
金征收增值稅問題，現(xiàn)行稅法作了明 確規(guī)定，其會計處理也應按稅法規(guī)定區(qū)別情況進行處理：
１?不并入銷售額，不征收增值稅的會計處理。
稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租或出借包裝物收取的押金， 單獨記賬核算，且在規(guī)定的
期限內（一般以一年為限）收回出租或出 借的包裝物，押金退還的，可不并入銷售額，不征收增
值稅。這種情 況的會計處理比較簡單：在收取時，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科 目，貸記“其
他應付款”科目。在退還時，作相反的會計分錄即可。
２?應并入銷售額征收增值稅的會計處理。
納稅人收取的包裝物押金逾期仍未退還，或銷售酒類產(chǎn)品（啤 酒、黃酒除外）出租或出借包
裝物收取的押金，應按規(guī)定征收增值 稅。這種情況一般會出現(xiàn)兩種結果：押金不再退還；出租或
出借的包 裝物收回，押金仍要退還。 若押金不再退還，會計處理上應將押金換算成不含稅收入
，計入 “其他業(yè)務收入”科目，將押金與不含稅收入的差額計入“應交稅 金――應交增值稅（銷
項稅額）”科目，沖轉“其他應付款”科目， 作會計分錄：
借：其他應付款
貸：其他業(yè)務收入
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）
同時結轉出租或出借包裝物成本即可。 出租或出借的包裝物收回，押金仍需要退還的情
況下，其會計處 理有兩種方法可供選擇：一種方法是將“其他應付款”科目作為包裝 物押金應繳
納增值稅的對應科目；另一種方法是將包裝物押金應繳納 的增值稅計入“包裝物――出租出借包
裝物”科目。第一種處理方法 由于應繳納的增值稅沖減了應退還的包裝物押金，造成應退還的包
裝 物押金與賬面記載的金額不相符，給雙方的往來賬對賬工作帶來麻 煩，影響收取方的會計信息
的披露質量。相對而言，第二種方法較為 適用。