永久性差異及其會計處理
在計算所得稅時，由于計算方式不同，即企業(yè)按會計原則計算的稅前會計利潤和按稅法規(guī)定
計算的應納稅所得額之間的差異，我們稱之為“永久性差異”。這種差異不僅限于本會計期間，以
后各期間也可能產(chǎn)生，而且發(fā)生后，不能在以后期間轉(zhuǎn)回。
“永久性差異”主要表現(xiàn)為以下幾個方面：
（1）企業(yè)實際發(fā)放工資與計稅工資之間及據(jù)此計提“三費”之間的差異；
（2）企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務招待費與按稅法規(guī)定可以列支的業(yè)務招待費之間的差異；
（3）企業(yè)發(fā)生的利息收支與可以抵扣利息收支之間的差異；
（4）企業(yè)實際計提的壞賬準備與可以抵扣壞賬準備之間的差異；
（5）企業(yè)實際發(fā)生的罰沒支出與允許扣除數(shù)額之間的差異；
（6）企業(yè)實際捐贈數(shù)額與可以抵扣捐贈之間的差異。
對“永久性差異”在計算所得稅時，應做納稅項目調(diào)整，直接增減應納稅所得額。但在賬務處理時
，應分清兩 種情況。第一，凡屬于符合會計原則，而與稅法有分歧的、無需賬務調(diào)整。例如：企
業(yè)已在“管理費用”賬戶列支的招待費，平時巳經(jīng)通過“管理費用”賬戶，沖減了當期利潤，在計
算所得稅時，只需將多列支的招待費，作為納稅調(diào)整項目，增加應納稅所得額，并不需要將多列支
招待費，從“管理費用”賬戶中剔除。第二，既違反會計原則，又違反稅法規(guī)定，則既應該調(diào)整應
納稅所得額，又要調(diào)整企業(yè)賬戶記錄。如，企業(yè)多列成本，少列收人，既要調(diào)增應納稅所得額，又
要調(diào)整相應賬戶。
舉例：紅光廠1999年全年銷售收人8000萬元，利潤總額810萬元，已繳所得稅200萬元。其他資料如
下：
1．全年實際發(fā)放工資400萬元，并據(jù)此計提“三費”70萬元，經(jīng)審核計稅工資300萬元；
2．全年發(fā)生業(yè)務招待費40萬元，已在管理費用中列支；
3．年末“應收賬款”賬戶余額l000萬元，計提壞賬準備金標準4 ‰ （稅法允許計提標準為3‰）
，“壞賬準備”賬戶貸方余額5.5萬元；
4．國庫券利息收入2萬元，巳列人當年“投資收益”賬戶；
5．向有關貸款單位支付貸款利息40萬元，利率為8%，列人財務費用，經(jīng)查當年金融機構同類同期
貸款利率為7%；
6．營業(yè)外支出中已列支稅收滯納金3萬元，對希望工程捐款50萬元。企業(yè)當年已預繳所得稅200萬
元。
請根據(jù)上述資料，計算應納稅所得額及當年應補繳所得稅，并做出相應的會計處理。
1．企業(yè)實際發(fā)放工資與計稅工資之間差異及“三費”之間差異，應該調(diào)增應納稅所得額：
（400－300）+（70－300×l7.5%）= 117.5（萬元）；
2．全年實際列支招待費與應列支招待費之間差異，應調(diào)增應納稅所得額：
40－（1500×5‰+3500×3‰ +3000×2‰）＝40－24＝16萬元）；
3．年末實際保留壞賬準備與應保留壞賬準備之間差異，應調(diào)增應納稅所得額：
5.5－1000×3‰ =5.5－3=2.5（萬元）；
4．國庫券利息收人2萬元，免征所得稅，應調(diào)減應納稅所得額；
5．實際列支利息支出與允許列支利息支出之間差異，應調(diào)增應納稅所得額：
（40－40÷8%×7%）=5（萬元）；
6．企業(yè)支付滯納金，應調(diào)增應納稅所得額3萬元，但對外捐贈，則應該按程序計算：
（1）企業(yè)列支對外捐贈前的應納稅所得額：
810＋117.5＋16＋2.5―2＋5＋3＋50＝l002（萬元）；
（2）許扣除對外捐贈款額1002×3%=30.06 （萬元）；
（3）實際捐贈數(shù)額與允許捐贈數(shù)額之間差異，應調(diào)增應納稅所得額：
50－30.06=19.94

全年應納稅所得額為：
810＋117.5＋16＋2.5－2＋5＋3＋19.94＝971.94（萬元）；
或 l002－30.06=971.94（萬元）；
綜上，企業(yè)應納稅所得額為971.94萬元，應納所得稅為：
971.94×33%＝320.74（萬元）；
應補繳所得稅：320.74－200＝120.74（萬元）；
上述各納稅調(diào)整項目中，只有壞賬準備金需要賬務調(diào)整，其他各項不用調(diào)賬。
借：壞賬準備 15000
貸：管理費用 15000
借：管理費用 15000
貸：本年利潤 15000
此項調(diào)賬時，應注意的問題是，盡管壞賬準備金影響納稅的金額是2.5萬元，但調(diào)賬時，只能調(diào)整
1.5萬元，因為企業(yè)按4‰ 保留壞賬準備金賬戶余額是符合會計原則的。對應補繳所得稅120.74
萬元，應作：
借：所得稅 1207400
貸：應交稅金一應交所得稅 1207400
應繳所得稅上繳時：
借：應交稅金一應交所得稅 1207400
貸：銀行存款 1207400。