關(guān)于代銷貨物的會計(jì)處理
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者將貨物交付
他人代銷或銷售代銷貨物的行為，應(yīng)視同銷售貨物。即在這兩種情況下，要計(jì)算繳納增值稅。
在實(shí)際工作中，關(guān)于代銷貨物的會計(jì)處理尚無具體的規(guī)定，造成各個企業(yè)對這類業(yè)務(wù)的核算五
花八門，有的受托代銷企業(yè)在核算中使用“銷售收入”賬戶，有的不使用該賬戶；有的核算進(jìn)項(xiàng)稅
金和銷項(xiàng)稅金，并計(jì)算繳納增值稅，有的則不反映應(yīng)繳增值稅；委托方和受托方之間，有的開具增
值稅專用發(fā)票，有的不開具，等等，致使代銷貨物的會計(jì)處理缺乏規(guī)范性，給稅收征管帶來很多困
難。
為加強(qiáng)和完善增值稅的管理，對于代銷貨物的會計(jì)處理，筆者認(rèn)為可以作如下規(guī)范：
代銷商品核算可以通過“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“代銷商品款”幾個賬戶進(jìn)行
。其中，“受托代銷商品”賬戶用來核算企業(yè)接受其他單位委托代銷、寄銷的商品，借方登記代銷
、寄銷商品的收入數(shù)，貸方登記代銷、寄銷商品的轉(zhuǎn)出數(shù)。“代銷商品款”賬戶用來核算企業(yè)接受
其他單位代銷、寄銷商品的價款，貸方登記代銷、寄銷商品的收入價款，借方登記代銷、寄銷商品
的轉(zhuǎn)出價款。
委托代銷商品一般有兩種方式：
一、受托方自營購銷處理：這種方式是指委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取代銷
的貨款，實(shí)際售價可由受托方自定，實(shí)際售價與協(xié)議價之間的差異額歸受托方所有。但因商品所有
權(quán)上的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在交付商品時不能確認(rèn)收入，受托方也不作購
進(jìn)產(chǎn)品處理。但受托方將商品銷售時，應(yīng)向購貨方開具增值稅專用發(fā)票。委托方在收到代銷清單時
，才能開具增值稅專用發(fā)票和確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，同時計(jì)算應(yīng)納稅款。
二、受托方收取手續(xù)費(fèi)：受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，此手續(xù)費(fèi)收入，
實(shí)質(zhì)上是一種勞務(wù)收入。其特點(diǎn)是受托方只能按委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。
下面舉例說明其核算方法：
（一）自營購銷處理
例：甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售貨物500件。合同約定甲企業(yè)按協(xié)議價每件200元（不含稅），收取
代銷貨物。該貨物成本價為140元（不含稅），乙企業(yè)自行制定售價每件240元（不含稅）。當(dāng)月該
貨物全部售完，乙企業(yè)向甲企業(yè)開具銷貨清單，并結(jié)清了貨款。假如甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納
稅人，其會計(jì)處理為：
乙企業(yè)（采用售價核算）：
1．收到代銷商品時：
借：受托代銷商品 120000（500×240）
貸：代銷商品款 100000（500×200）
商品進(jìn)銷差價 20000
2．代銷商品售出后，作會計(jì)分錄：
借：銀行存款 140400
貸：商品銷售收入 120000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20400
同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，沖銷“代銷商品款”賬戶，并收到甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票：
借：商品銷售成本 120000
貸：受托代銷商品 120000
借：代銷商品款 100000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000
貸：應(yīng)付賬款――甲企業(yè) 117000
3．與甲企業(yè)結(jié)清款項(xiàng)時：
借：應(yīng)付賬款 117000
貸：銀行存款 117000
月份終了，已銷代銷商品應(yīng)與自營商品一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價，借記“商品進(jìn)銷差價”，貸記“商
品銷售成本”科目。
甲企業(yè)：
1．甲企業(yè)將貨物交付給乙企業(yè)時：
借：委托代銷商品 70000（500×140）
貸：庫存商品 70000
2．甲企業(yè)收到代銷清單，開出增值稅專用發(fā)票：
借：應(yīng)收賬款――乙企業(yè) 117000
貸：商品銷售收入 100000（500×200）
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000
同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：商品銷售成本 70000
貸：委托代銷商品 700003、收到乙企業(yè)貨款時：
借：銀行存款 117000
貸：應(yīng)收賬款――乙企業(yè) 117000
（二）收取手續(xù)費(fèi)
如上例，合同規(guī)定，貨物單位售價為200元，假定代銷手續(xù)費(fèi)率為5%。
乙企業(yè)：
1．收到代銷商品時，作會計(jì)分錄：
借：受托代銷商品100000（500×200）
貸：代銷商品款 100000
2．代銷商品全部售出，向甲企業(yè)開出代銷清單：
借：銀行存款 117000
貸：應(yīng)付賬款――甲企業(yè) 100000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000

同時作會計(jì)分錄：
借：代銷商品款 100000
貸：受托代銷商品 100000
3．收到甲企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票，作會計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000
貸：應(yīng)付賬款――甲企業(yè) 17000
4．與甲企業(yè)結(jié)算貨款和手續(xù)費(fèi)時，作會計(jì)分錄：
借：應(yīng)付賬款――甲企業(yè) 117000
貸：代購代銷收入 5000
銀行存款 112000
甲企業(yè)：1、2如上例會計(jì)分錄。
3．收到乙企業(yè)送來貨款時，會計(jì)分錄為：
借：銀行存款 112000
經(jīng)營費(fèi)用 5000
貸：應(yīng)收賬款――乙企業(yè) 117000。