消費稅稅額抵扣的會計處理
《國家稅務總局關于用外購和委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品征收消費稅問題
的通知》（國稅發(fā)[1995]094號）規(guī)定：納稅人用外購或委托加工收回的已稅煙絲、已稅酒及酒
精等8種應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，在計征消費稅時可以按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除外購
或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅額。這一規(guī)定統(tǒng)一了消費稅稅額的扣稅方法，明確了
當期扣除稅額的計算辦法。但是，由于沒有現(xiàn)成的會計處理辦法可循，企業(yè)對于可抵扣消費稅稅額
的會計處理不一，從而導致應繳消費稅核算不實。筆者認為，對此類業(yè)務的會計核算應遵循以下兩
個原則：（1）消費稅稅額抵扣的會計處理時間應在消費品生產(chǎn)領用時，只有消費品投入生產(chǎn)領用
，才能準予抵扣消費稅稅額；（2）準予抵扣的消費稅稅額應按當期消費品的生產(chǎn)領用數(shù)量逐筆計
算，只有生產(chǎn)領用數(shù)量才是計提準予抵扣的消費稅稅額的惟一依據(jù)。下面，試舉兩例說明：
例l：某煙廠1997年5月份收回委托加工的特制煙絲一批，用于生產(chǎn)A牌甲類卷煙（消費稅稅率
為50%），其材料成本為5萬元，支付加工費3.5萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為59
50元，當月生產(chǎn)全部領用，該材料月初無庫存余額。當月銷售A牌卷煙一批，增值稅專用發(fā)票上注
明的價款13萬元，增值稅稅額2.2l萬元。
1．委托方提貨時，應將受托方代扣代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本中：
受托方代扣代繳的消費稅=（50000+35000）÷（1-30%）×30%=36428.57（元）
借：委托加工材料 　　　　　　　　　　 121428.57
應交稅金――應交增值稅（進項稅額） 5950
　貸：原材料 　　　　　　　 　　　　　50000
　　　銀行存款 　　　　　　　 　　　　77378.57
借：原材料 121428.57
貸：委托加工材料 121428.57
2．委托方生產(chǎn)領用時，應按當期的生產(chǎn)領用數(shù)量計算出當期準予抵扣的消費稅稅額，計入“
應交稅金――應交消費稅”科目的借方：
借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　85000
　　 應交稅金――應交消費稅 36428.57
　貸：原材料 　　　　　 　　121428.57
3．銷售時，計提增值稅和消費稅：
借：銀行存款 　　　　　　　 　　152100
貸：產(chǎn)品銷售收入 　　　　　　　　　 　130000
　　　 應交稅金――應交增值稅（銷項稅額） 22100
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 65000
貸：應交稅金--應交增值稅 65000
4．計算當期應繳納的消費稅：
當期應繳納的消費稅=65000－36428.57=28571.43（元）
借：應交稅金――應交消費稅 28571.43
　 貸：銀行存款 　　　　　　　　28571.43
例2：某卷煙廠1996年4月份購進已稅煙絲一批用于生產(chǎn)A牌卷煙，價款10萬元，增值稅專用發(fā)
票上注明的增值稅額1.7萬元，已驗收入庫，貨款由銀行劃轉，5月份生產(chǎn)領用5萬元（價格系加權
平均所得）已稅煙絲。
1．4月份購進時會計處理：
借：原材料――煙絲 　　　　　　　　　100000
應交稅金――應交增值稅（進項稅額） 17000
貸：銀行存款 　　　　　　　　　　117000

2．5月份生產(chǎn)領用時會計處理：
借：生產(chǎn)成本 50000
貸：原材料 　 50000
3．5月份生產(chǎn)領用時按生產(chǎn)領用數(shù)量計算當期準予抵扣的消費稅稅額并進行會計處理：
當期準予抵扣的消費稅稅額=50000×30%=15000（元）
借：應交稅金――應交消費稅 15000
貸：產(chǎn)品銷售稅金及附加 　　　　 15000
銷售環(huán)節(jié)會計處理與用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的會計處理相同，不再
贅述。