企業(yè)年金是由企業(yè)提供的養(yǎng)老金，是職工退休收入的組成部分，目前系我國(guó)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的第二支柱。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)和基金投資運(yùn)營(yíng)收益三部分組成，由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納，采用個(gè)人賬戶(hù)方式進(jìn)行管理。當(dāng)職工達(dá)到法定退休年齡時(shí)，可以從本人企業(yè)年金賬戶(hù)中一次或定期領(lǐng)取企業(yè)年金。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于剛參加工作即參加年金計(jì)劃的“新人”職工，由于參與年金計(jì)劃的時(shí)間比較長(zhǎng)，在退休時(shí)個(gè)人賬戶(hù)將達(dá)到一定的積累額。但對(duì)于參加年金計(jì)劃不久即將退休的“老”員工，由于參加年金計(jì)劃的時(shí)間相對(duì)“新人”較短，因此僅按其未來(lái)工作期間至退休時(shí)每月劃入個(gè)人賬戶(hù)的繳費(fèi)額計(jì)算，在其退休時(shí)，其基金賬戶(hù)中積累額度相對(duì)不足。因此，為了實(shí)現(xiàn)年金計(jì)劃初始階段“新人”與“老人”待遇的平穩(wěn)銜接，對(duì)這部分職工除實(shí)施年金計(jì)劃后定期繳費(fèi)外，在參加年金計(jì)劃的初始階段，企業(yè)一般對(duì)“老人”基金賬戶(hù)給予一次性集中繳費(fèi)。

　  對(duì)于企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)稅收處理問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕694號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）給予了進(jìn)一步明確，規(guī)定個(gè)人繳費(fèi)不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得稅前扣除，企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)的部分（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)繳費(fèi)）與個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金分開(kāi)，應(yīng)單獨(dú)視為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用計(jì)算應(yīng)納稅額；對(duì)于企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)以前年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，允許分?jǐn)偟礁髂臧疵總�(gè)職工月平均工資額的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳的稅款。　　 

　  上述規(guī)定，對(duì)于企業(yè)年金涉及的一般稅務(wù)問(wèn)題給出了明確的處理方案，但是在稅收管理實(shí)踐中，仍然存在兩方面的問(wèn)題，需要合理解決。

　  一是對(duì)于在實(shí)施年金計(jì)劃過(guò)渡期內(nèi)計(jì)入“老人”基金賬戶(hù)的一次性集中繳費(fèi)的稅務(wù)處理方式尚不明確。若按照已發(fā)布政策理解，對(duì)于文件發(fā)布日之前未繳個(gè)稅的企業(yè)年金中的企業(yè)繳費(fèi)部分，允許按照企業(yè)繳費(fèi)的所屬年度，分?jǐn)偟礁髂臧凑者m用稅率匯總計(jì)算稅款。對(duì)于文件發(fā)布日之后定期繳納的企業(yè)繳費(fèi)在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金按照適用稅率計(jì)算稅款。那么，對(duì)于“老人”基金賬戶(hù)的一次性集中繳費(fèi)到底屬于何種性質(zhì)的企業(yè)繳費(fèi)、按何種方式計(jì)稅？在通知中無(wú)法直接找到計(jì)稅依據(jù)。如果按照前種方式計(jì)稅，這種一次性繳費(fèi)并不屬于以前年度未繳稅的企業(yè)繳費(fèi)，并且應(yīng)分?jǐn)偟哪甓纫膊缓么_定；如果按照后種方式計(jì)稅，由于此種繳費(fèi)性質(zhì)的特殊性，按照一次性繳費(fèi)全額計(jì)稅而不允許分?jǐn)傆?jì)稅，那么納稅義務(wù)人的稅收負(fù)擔(dān)明顯過(guò)高而不合理。

　  二是《通知》規(guī)定企業(yè)年金的個(gè)人所得稅的征稅環(huán)節(jié)為企業(yè)繳費(fèi)環(huán)節(jié)，由于參與年金計(jì)劃的企業(yè)職工實(shí)際獲得企業(yè)年金收益是在達(dá)到法定年齡退休之后，而不是在企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)之時(shí)，因此將繳費(fèi)環(huán)節(jié)作為企業(yè)年金個(gè)人所得稅的征稅環(huán)節(jié)仍然值得商榷。

　  對(duì)于上述問(wèn)題，結(jié)合工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)作如下處理。

　  一、明確對(duì)于參加企業(yè)年金計(jì)劃不久即將面臨退休的“老人”所給予的一次性集中繳費(fèi)個(gè)人所得稅的處理方式，保證納稅義務(wù)人稅收負(fù)擔(dān)的公平合理。

　  企業(yè)年金在我國(guó)屬于新生事物，是我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的重要補(bǔ)充形式，國(guó)家從鼓勵(lì)建立多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度考慮，在企業(yè)年金個(gè)人所得稅的征收方式上給予了一定的優(yōu)惠，即單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得，不扣除任何費(fèi)用計(jì)算個(gè)人所得稅。這種計(jì)稅方式對(duì)于剛參加工作即參加企業(yè)年金計(jì)劃的“新人”來(lái)講，由于個(gè)人賬戶(hù)的企業(yè)繳費(fèi)是按月結(jié)轉(zhuǎn)，確實(shí)能享受到這種計(jì)稅方式所給予的稅收優(yōu)惠。但是由于目前屬于實(shí)施企業(yè)年金制度的初始階段，為了實(shí)現(xiàn)“新人”與“老人”待遇的平穩(wěn)銜接，需要對(duì)于參加企業(yè)年金計(jì)劃不久即將面臨退休的“老人”給予一次性集中繳費(fèi)，這種情況對(duì)于實(shí)施企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)來(lái)講是普遍遇到的問(wèn)題，但是對(duì)于這種一次性繳費(fèi)的計(jì)稅方式《通知》并未明確。

　  稅法適用應(yīng)當(dāng)遵循公平公正、原則性與靈活性相結(jié)合的原則，不同的納稅人對(duì)于同一稅務(wù)事項(xiàng)的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)相同，對(duì)于實(shí)施企業(yè)年金過(guò)渡階段給予“老人”的一次性集中繳費(fèi)的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)與“新人”同種性質(zhì)繳費(fèi)的稅收負(fù)擔(dān)相同。這種繳費(fèi)由于屬于一次性補(bǔ)充繳費(fèi)，因此從繳費(fèi)的性質(zhì)以及鼓勵(lì)企業(yè)建立年金制度的角度出發(fā)，應(yīng)允許此種集中性繳費(fèi)分解到各月單獨(dú)計(jì)稅。但由于已經(jīng)無(wú)法準(zhǔn)確判斷一次性集中繳費(fèi)具體屬于多少年的補(bǔ)充繳費(fèi)，因此可以根據(jù)各個(gè)企業(yè)年金具體實(shí)施方案中所規(guī)定的，達(dá)到法定退休年齡時(shí)實(shí)際領(lǐng)取年金的年限規(guī)定，確定可以平均分?jǐn)傆?jì)稅的月份計(jì)算應(yīng)繳的個(gè)人所得稅，即如果企業(yè)年金實(shí)施方案中規(guī)定，職工退休后10年或者15年內(nèi)按月領(lǐng)取年金，則將對(duì)于“老人”的一次性集中繳費(fèi)按照120個(gè)月或者180個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅；如果規(guī)定企業(yè)職工退休后一次性領(lǐng)取年金，則將此一次性集中繳費(fèi)按照一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算稅款。

　  二、轉(zhuǎn)變目前企業(yè)年金個(gè)人所得稅的征稅環(huán)節(jié)，將實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)年金作為企業(yè)年金個(gè)人所得稅的征稅環(huán)節(jié)似乎更為合理。

　  按照我國(guó)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，征收個(gè)人所得稅的工資、薪金所得項(xiàng)目，應(yīng)是個(gè)人因任職或者受雇而取得的所得項(xiàng)目，這種所得在數(shù)量上應(yīng)是確定的，并已由個(gè)人實(shí)際取得。只有這樣，才能保證計(jì)稅收入的準(zhǔn)確性，并確保納稅義務(wù)人具有足夠的繳納稅款的能力。但是，鑒于我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制及目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力，將企業(yè)繳費(fèi)的個(gè)人所得稅征收環(huán)節(jié)認(rèn)定為企業(yè)繳費(fèi)環(huán)節(jié)，即在企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人依法扣繳稅款。實(shí)際上，這部分計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)的企業(yè)繳費(fèi)根據(jù)年金管理規(guī)定，職工個(gè)人在達(dá)到法定退休年齡前不能進(jìn)行領(lǐng)取與處置，并且企業(yè)年金需要投資管理人進(jìn)行投資運(yùn)營(yíng)，是否完全保值與增值并不能完全確定，理論上也存在由于投資運(yùn)營(yíng)虧損而侵蝕本金的可能。因此，將繳費(fèi)環(huán)節(jié)作為征稅環(huán)節(jié)既不能保證計(jì)稅基礎(chǔ)的準(zhǔn)確性與確定性，納稅義務(wù)人也沒(méi)有繳納稅款的實(shí)際保障能力。同時(shí)，由于職工企業(yè)年金個(gè)人賬戶(hù)是由企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)和基金投資運(yùn)營(yíng)收益三部分組成，并且這個(gè)賬戶(hù)是由專(zhuān)門(mén)的賬戶(hù)管理人進(jìn)行專(zhuān)業(yè)管理，檔案信息非常清楚與完整，在職工達(dá)到法定退休年齡領(lǐng)取企業(yè)年金時(shí)，按照分次領(lǐng)取的個(gè)人賬戶(hù)中的企業(yè)繳費(fèi)數(shù)額征稅也是非常易于征管的。