財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕157號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）規(guī)定，再生資源回收企業(yè)由原來的免征增值稅改為征稅，對(duì)該行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了極為深遠(yuǎn)的影響。筆者發(fā)現(xiàn)，在實(shí)施過程中，也存在一些不容忽視的問題。

　  再生資源回收企業(yè)稅收管理中存在的問題

　  再生資源增值稅政策執(zhí)行主要有兩個(gè)環(huán)節(jié)，即征稅環(huán)節(jié)，由國(guó)稅部門負(fù)責(zé)，把該征收的稅款全額征收到位；退稅環(huán)節(jié)，由財(cái)政部門負(fù)責(zé)，三級(jí)審核后，把已入庫(kù)稅款按規(guī)定比例（2009年為70%，2010年為50%）退還給納稅人。這樣由以前一個(gè)環(huán)節(jié)管理變?yōu)閮蓚�(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施，能較好地堵塞管理漏洞，化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。但從目前執(zhí)行情況看，兩個(gè)環(huán)節(jié)都存在一定的問題，應(yīng)該引起重視。

　  一、征稅環(huán)節(jié)存在的問題。

　  將非再生資源當(dāng)作再生資源，騙取退稅�！锻ㄖ�》第六條對(duì)再生資源的規(guī)定，比較抽象籠統(tǒng)，在實(shí)際操作中常出現(xiàn)難以界定的現(xiàn)象，如一些礦石加工破碎時(shí)伴生的礦石粉究竟是否屬于再生資源就不好界定。

　  “低征高扣”的稅制鏈條，容易使上下游企業(yè)稅款流失。由于再生資源企業(yè)實(shí)行先征后退的稅收政策，本環(huán)節(jié)實(shí)際稅負(fù)只有正常稅負(fù)的30%，使增值稅層層扣稅的完整鏈條受到損害。這樣一些再生資源回收企業(yè)采購(gòu)時(shí)以扣除增值稅價(jià)買進(jìn)，盡量不要發(fā)票，使上游產(chǎn)廢環(huán)節(jié)的稅款大量流失。盡管本環(huán)節(jié)沒有抵扣稅負(fù)可能達(dá)17%，但實(shí)際稅負(fù)只有5.1%（2010年為8.5%），而開給下游利廢企業(yè)的增值稅專用發(fā)票卻可以17%抵稅，這樣對(duì)下游利廢企業(yè)銷售時(shí)，盡量人為提高售價(jià)，使下游企業(yè)多抵稅款，對(duì)一些關(guān)聯(lián)的再生資源企業(yè)更是如此。

　  二、退稅環(huán)節(jié)存在的問題。

　  退稅程序設(shè)計(jì)不嚴(yán)密，容易使納稅人騙退稅款。《通知》第四條第四款對(duì)初次審批退稅以及后期審批退稅都作了規(guī)定，但這些事項(xiàng)都由財(cái)政機(jī)關(guān)一個(gè)部門負(fù)責(zé)，沒有相關(guān)單位簽署意見。由于財(cái)政機(jī)關(guān)的工作性質(zhì)和傳統(tǒng)習(xí)慣，他們不經(jīng)常到企業(yè)，對(duì)企業(yè)的真實(shí)情況特別是后期的變化情況了解不及時(shí)，納稅人容易騙取退稅，一些由地級(jí)市財(cái)政局初審的地方更是如此。

　  退稅時(shí)間不合理，不利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。《通知》規(guī)定，納稅人一般按季度退稅，申請(qǐng)退稅金額較大的，可按月申請(qǐng)；初審、復(fù)審、終審機(jī)關(guān)審批時(shí)間分別為10個(gè)、5個(gè)、10個(gè)工作日。三個(gè)環(huán)節(jié)審批時(shí)間過長(zhǎng)，往往超過25天，企業(yè)大量資金被占?jí)海瑖?yán)重影響其經(jīng)營(yíng)。

　  加強(qiáng)再生資源回收企業(yè)稅收管理的建議

　  鑒于再生資源回收企業(yè)稅收管理存在的問題，筆者認(rèn)為，必須建立征稅環(huán)節(jié)和退稅環(huán)節(jié)的信息互通機(jī)制，征退環(huán)節(jié)在各自履行好自己職責(zé)的同時(shí)，加強(qiáng)信息互通，最大限度堵塞漏洞，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　  一、切實(shí)加強(qiáng)征稅環(huán)節(jié)的管理。

　  把好認(rèn)定關(guān)。認(rèn)定是第一道關(guān)口，必須堅(jiān)持從真從嚴(yán)從緊的原則。納稅人申請(qǐng)認(rèn)定再生資源回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)時(shí)，應(yīng)由2名稅收管理員進(jìn)戶實(shí)地調(diào)查，看經(jīng)營(yíng)商品是否屬再生資源，把握不準(zhǔn)的，可請(qǐng)相關(guān)技術(shù)部門鑒定，出具鑒定報(bào)告。稅收管理員調(diào)查完畢，由其在調(diào)查表簽字，并對(duì)真實(shí)性負(fù)責(zé)。

　  把好巡查關(guān)。稅收管理員要經(jīng)常到企業(yè)開展巡查，看經(jīng)營(yíng)商品是否為再生資源，核定最大經(jīng)營(yíng)能力；對(duì)一些大額再生資源商品購(gòu)進(jìn)，要實(shí)地核查，并做好巡查記錄；查看過磅及出入庫(kù)記錄，看與其經(jīng)營(yíng)能力是否匹配等。發(fā)現(xiàn)納稅人經(jīng)營(yíng)商品屬非再生資源，或?qū)⒉糠址窃偕�資源混同再生資源一起經(jīng)營(yíng)的，責(zé)令其限期改正，通知財(cái)政部門暫停審批退稅。

　  把好納稅評(píng)估關(guān)。要制訂分行業(yè)的再生資源行業(yè)納稅評(píng)估辦法，建立再生資源價(jià)格采集制度，經(jīng)常進(jìn)行價(jià)格采集，發(fā)布采集信息，以采集價(jià)格與進(jìn)銷價(jià)比對(duì)，看有無(wú)提高銷售價(jià)格行為；確定分行業(yè)的再生資源能耗比，以電費(fèi)、水費(fèi)、工資等能耗情況來推測(cè)再生資源的進(jìn)銷量，一旦明顯超出推測(cè)數(shù)，說明納稅人有虛開發(fā)票的嫌疑，立即按規(guī)定進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)問題按規(guī)定處理。

　  把好違章處理關(guān)。發(fā)現(xiàn)納稅人有騙取再生資源回收企業(yè)資格、將非再生資源申報(bào)再生資源騙取退稅、虛開發(fā)票等違法行為的，除稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理外，應(yīng)立即通知財(cái)政機(jī)關(guān)，給予1年到2年停止退稅的處罰。

　  二、切實(shí)加強(qiáng)退稅環(huán)節(jié)的管理。

　  改變初審機(jī)關(guān)。目前，除財(cái)政省直管的縣（市）外，其他縣（市）初審機(jī)關(guān)為地市州級(jí)財(cái)政局。這樣的弊端顯而異見：一是給納稅人申報(bào)帶來很大的麻煩；二是也不便于初審機(jī)關(guān)退稅時(shí)核查，不僅加大行政成本，也增加退稅風(fēng)險(xiǎn)。建議將初審機(jī)關(guān)全部放在縣（市）財(cái)政局，既能方便納稅申報(bào)，又能便于及時(shí)復(fù)查，掌握真實(shí)情況。

　  縮短退稅時(shí)間。從支持企業(yè)發(fā)展考慮，建議一律實(shí)行按月退稅，將三個(gè)環(huán)節(jié)退稅時(shí)限縮短為10個(gè)、5個(gè)、5個(gè)工作日，因?yàn)槌鯇彮h(huán)節(jié)需要掌握最真實(shí)的情況，需花費(fèi)的時(shí)間最長(zhǎng)。

　  把好復(fù)查關(guān)。初審環(huán)節(jié)在退稅中處于第一道關(guān)口，起著重中之重的作用。除第一次退稅審批現(xiàn)場(chǎng)查看外，還應(yīng)經(jīng)常不定期實(shí)地查看，掌握納稅人真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，一旦發(fā)現(xiàn)不符合退稅條件，立即停止退稅。

　  把好賬務(wù)審核關(guān)。要認(rèn)真審查納稅人報(bào)送的各類資料，除進(jìn)行條件性和邏輯性審核外，特別是初審機(jī)關(guān)要進(jìn)行必要的核查，看報(bào)送的資料是否真實(shí)，資金流是否符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)，有無(wú)購(gòu)貨方資金回流現(xiàn)象等。一旦出現(xiàn)此類情況，除財(cái)政機(jī)關(guān)自己處理外，應(yīng)及時(shí)通知國(guó)稅機(jī)關(guān)查處，防止虛開行為發(fā)生，造成稅款流失。