近日，國家稅務總局制定了《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》（國稅發(fā)〔2010〕40號） ，本辦法自2010年3月20日起執(zhí)行�！秶�家稅務總局關于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電〔2004〕37號）、《國家稅務總局關于輔導期一般納稅人實施“先比對、后扣稅”有關管理問題的通知》（國稅發(fā)明電〔2004〕51號）、《國家稅務總局關于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關問題的補充通知》（國稅發(fā)明電〔2004〕62號）、《國家稅務總局關于輔導期增值稅一般納稅人增值稅專用發(fā)票預繳增值稅有關問題的通知》（國稅函〔2005〕1097號）同時廢止，新舊政策對比有幾個方面的變化。

　  一般納稅人實行納稅輔導期縮短

　  國稅發(fā)〔2010〕40號文件規(guī)定，一般納稅人納稅輔導期一般應不少于6個月，對進入納稅輔導期管理的新辦小型商貿(mào)企業(yè)不再實行原臨時一般納稅人管理，這里的6個月是下限。文件還規(guī)定，新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限為3個月，其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。實行新辦法后，6個月成為納稅輔導期的上限，可見納稅輔導期縮短了。

　  需要注意的是，文件規(guī)定，納稅輔導期內(nèi)，主管稅務機關未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實行納稅輔導期管理，主管稅務機關應制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。主管稅務機關發(fā)現(xiàn)輔導期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起按照本規(guī)定重新實行納稅輔導期管理，主管稅務機關應制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

　  納稅輔導期最高開票限額提高

　  國稅函〔2005〕1097號文件規(guī)定，輔導期一般納稅人的增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額原則上不得超過1萬元，如果開票限額確實不能滿足實際經(jīng)營需要的，主管稅務機關可根據(jù)納稅人實際經(jīng)營需要，經(jīng)審核，按照現(xiàn)行規(guī)定審批其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額和數(shù)量。國稅發(fā)〔2010〕40號文件則規(guī)定，實行納稅輔導期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過10萬元，其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。

　  需要注意的是，新舊政策均要求對專用發(fā)票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據(jù)企業(yè)的實際年銷售額和經(jīng)營情況確定每次的專用發(fā)票供應數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。同時，輔導期納稅人領購的專用發(fā)票未使用完而再次領購的，主管稅務機關發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。

　  增購發(fā)票預繳稅款征收率降低

　  國稅函〔2005〕1097號文件規(guī)定，企業(yè)按次領購數(shù)量不能滿足當月經(jīng)營需要的，可以再次領購，但每次增購前必須依據(jù)上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的4%向主管稅務機關預繳增值稅。由于新增值稅條例將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一降至3%，所以國稅發(fā)〔2010〕40號文件規(guī)定，輔導期納稅人1個月內(nèi)多次領購專用發(fā)票的，應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅。雖然新舊政策均明確“未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發(fā)售專用發(fā)票�！钡�在政策表述方面，國稅發(fā)〔2010〕40號文件比國稅函〔2005〕1097號文件更加簡潔明了，而且，國稅發(fā)〔2010〕40號文件對預繳增值稅銷售額的確認依據(jù)重新進行了明確，即預繳增值稅時，納稅人應提供已領購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務機關根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計算應預繳的增值稅。不再要求納稅人提供專用發(fā)票清單與專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件。

　  預繳增值稅余額的處理有新規(guī)

　  國稅發(fā)〔2010〕40號文件首次對納稅輔導期結束后預繳增值稅余額的處理進行了明確，即納稅輔導期結束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預繳增值稅有余額的，主管稅務機關應在納稅輔導期結束后的第1個月內(nèi)，一次性退還納稅人。

　  同時，國稅發(fā)〔2010〕40號文件對輔導期納稅人實施“先比對、后扣稅”管理的具體操作辦法，并明確規(guī)定，扣稅憑證必須在比對相符后才能夠抵扣。即主管稅務機關定期接收交叉稽核比對結果，通過《稽核結果導出工具》導出發(fā)票明細數(shù)據(jù)及《稽核結果通知書》并告知輔導期納稅人。輔導期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)，申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結果的增值稅抵扣憑證，留待下期抵扣。