1.問(wèn):2009年開(kāi)始實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革主要包含哪些內(nèi)容？

　　答：增值稅轉(zhuǎn)型是指生產(chǎn)型增值稅改革為消費(fèi)型增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)進(jìn)一步消除重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)具有十分重要的意義。增值稅轉(zhuǎn)型改革的實(shí)施方案和具體內(nèi)容是：

　�。�1）自2009年1月1日起，允許增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物等不動(dòng)產(chǎn)以及應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇等不屬于增值稅的抵扣范圍。

　�。�2）將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。

　　（3）將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

　　（4）取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。

　　2.問(wèn):新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中對(duì)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)是如何規(guī)定的？

　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令〔2008〕50號(hào)）第二十八條規(guī)定：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；（2）除本條第一項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)以下的。從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上。

  　3.問(wèn)：公司現(xiàn)為輔導(dǎo)期一般納稅人，月底輔導(dǎo)期結(jié)束，如何申請(qǐng)轉(zhuǎn)正？

　　答：輔導(dǎo)期一般納稅人，應(yīng)于期滿后15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)正申請(qǐng)表》，辦理一般納稅人轉(zhuǎn)正手續(xù)。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行全面審核，同時(shí)符合以下條件的，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人：

　�。�1）納稅評(píng)估的結(jié)論正常；

　�。�2）約談、實(shí)地查驗(yàn)的結(jié)果正常；

　　（3）企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常；

　�。�4）企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并正確取得和開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票和其它合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。
 
 　 4.問(wèn)：個(gè)體工商戶年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額已達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，是否可以不申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格？

　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》二十九條、第三十四條規(guī)定，除年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外，納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此，個(gè)體工商戶年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格，否則應(yīng)按上述規(guī)定處理。

 　 5.問(wèn)：達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的企業(yè)的增值稅稅率是多少？

　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此，對(duì)達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照《增值稅暫行條例》第二條規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　6.問(wèn)：一般納稅人企業(yè)可以申請(qǐng)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嗎？

　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　7.問(wèn)：被強(qiáng)制轉(zhuǎn)為一般納稅人的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否會(huì)給其核發(fā)一般納稅人資格證？這種企業(yè)是否可以使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票？

　　答：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為其核發(fā)一般納稅人資格證，但因不能使用防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)，因此不能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，只能使用手寫(xiě)或機(jī)打的普通發(fā)票。

　　8.問(wèn)：一般納稅人企業(yè)申請(qǐng)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記手續(xù)時(shí)，仍有部分留抵稅款，是否可以申請(qǐng)退稅？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）規(guī)定，一般納稅人注銷(xiāo)或者取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　9.問(wèn)：哪些增值稅一般納稅人可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法征收，征收率是多少？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

　�。�1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

　�。�2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　�。�3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

　　（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

　�。�5）自來(lái)水。

　�。�6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

　　一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；（2）典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品；（3）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

　　10.問(wèn)：新成立的企業(yè)什么時(shí)間提出一般納稅人資格認(rèn)定的申請(qǐng)？

　　答：新開(kāi)業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。已開(kāi)業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　11.問(wèn)：新辦的從事貨物出口貿(mào)易的小型商貿(mào)企業(yè)能否直接申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)明電〔2004〕62號(hào)）規(guī)定，對(duì)新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)中只從事貨物出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)，為解決出口退稅問(wèn)題提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭審核、法定代表人約談和實(shí)地查驗(yàn)，符合企業(yè)設(shè)立的有關(guān)規(guī)定，并有購(gòu)銷(xiāo)合同或書(shū)面意向，有明確的貨物購(gòu)銷(xiāo)渠道（供貨企業(yè)證明），可給予其增值稅一般納稅人資格，但不發(fā)售增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)和增值稅專(zhuān)用發(fā)票。以后企業(yè)若要經(jīng)營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)或內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)要求使用發(fā)專(zhuān)用發(fā)票，則需重新申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后按有關(guān)規(guī)定辦理。

　　12.問(wèn)：新增值稅條例實(shí)施后，增值稅起征點(diǎn)的幅度是如何規(guī)定的？增值稅起征點(diǎn)的適用范圍是否只限于個(gè)人？

　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條的規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。（注：根據(jù)實(shí)施細(xì)則第九條的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人是指?jìng)�(gè)體工商戶和其他個(gè)人。）

　　增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（1）銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額2000-5000元；（2）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額1500-3000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額150-200元。

　　上述所稱銷(xiāo)售額，是指實(shí)施細(xì)則第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。

　　13.問(wèn)：2009年2月份成立的從事商品銷(xiāo)售的小規(guī)模納稅人企業(yè)，應(yīng)按什么稅率計(jì)算繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十二條規(guī)定，自2009年1月1日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人不再區(qū)分商業(yè)和工業(yè)，征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。

　　14.問(wèn)：從事商品銷(xiāo)售的公司銷(xiāo)售商品一批，同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)如何繳納稅款？

　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。除細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

　　15.問(wèn)：一般納稅人企業(yè)出售一臺(tái)已經(jīng)使用過(guò)的生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)如何繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）文件規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

　　因此，一般納稅人企業(yè)應(yīng)按上述文件規(guī)定的情形，確定出售已使用過(guò)的生產(chǎn)設(shè)備計(jì)算繳納增值稅的方法。

　　16.問(wèn)：小規(guī)模納稅人企業(yè)現(xiàn)出售一臺(tái)已經(jīng)使用過(guò)的空調(diào)，應(yīng)如何繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。因此，小規(guī)模納稅人出售已使用過(guò)的空調(diào)，應(yīng)減按2%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　17.問(wèn)：企業(yè)2009年3月份銷(xiāo)售商品一批，當(dāng)月未開(kāi)具發(fā)票，次月已補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，應(yīng)何時(shí)計(jì)算繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，銷(xiāo)售貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。因此，該企業(yè)應(yīng)于3月份計(jì)算繳納增值稅。

　　18.問(wèn)：二手車(chē)經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)二手車(chē)再銷(xiāo)售，應(yīng)按多少稅率計(jì)算繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）文件規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。因此，納稅人銷(xiāo)售二手車(chē)應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法依4%的征收率減半繳納增值稅。

　　19.問(wèn)：生產(chǎn)銷(xiāo)售機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)，將外購(gòu)的禮品無(wú)償贈(zèng)送給客戶，應(yīng)如何確定這些禮品的增值稅計(jì)稅價(jià)格？

　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人有視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

　　屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

　　公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

　　20.問(wèn)：企業(yè)既銷(xiāo)售免征增值稅的化肥，又銷(xiāo)售應(yīng)征增值稅的編織袋，現(xiàn)要將化肥裝到編織袋中一并銷(xiāo)售，應(yīng)如何繳納稅款？

　　答：將免征增值稅的化肥裝到編織袋中一并銷(xiāo)售，仍免征增值稅。該企業(yè)應(yīng)分別核算免稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅。

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