疫情支出/免稅/征收率調(diào)整/沒票/捐贈(zèng)等會(huì)計(jì)處理
一、捐贈(zèng)支出會(huì)計(jì)核算《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)）規(guī)定：“營業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的除營業(yè)利潤以外的支出，主要包括公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失等。建議：在設(shè)置“疫情捐贈(zèng)支出”明細(xì)科目，在設(shè)置“貨幣捐贈(zèng)支出”、“實(shí)物捐贈(zèng)支出”和“其他捐贈(zèng)支出”等專欄。借：營業(yè)外支出——疫情捐贈(zèng)支出（貨幣捐贈(zèng)支出） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)借：營業(yè)外支出——疫情捐贈(zèng)支出（實(shí)物捐贈(zèng)支出） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)（適用捐贈(zèng)免增值稅政策） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)（不適用捐贈(zèng)免增值稅政策）借：營業(yè)外支出——疫情捐贈(zèng)支出（實(shí)物捐贈(zèng)支出） 貸：庫存商品等（賬面價(jià)值不是公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)（適用捐贈(zèng)免增值稅政策） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)（不適用捐贈(zèng)免增值稅政策）其中不適用捐贈(zèng)免增值稅政策的銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅基數(shù)為公允價(jià)值（對(duì)外銷售的價(jià)格）建議在“管理費(fèi)用/勞保費(fèi)或福利費(fèi)/防疫支出”、“銷售費(fèi)用/防疫支出”、“間接費(fèi)用/防疫支出”、“工程施工/合同成本/防疫支出”等專欄設(shè)置以下明細(xì)：肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物1、藥品費(fèi)：因疫情需要，購置的新冠肺炎專項(xiàng)藥品費(fèi)用。2、醫(yī)療用品：因疫情需要，購置的手持體溫檢測(cè)器等醫(yī)療用品費(fèi)用。3、防護(hù)用品：因疫情需要，購置的口罩、護(hù)目鏡、消毒液、手套、防護(hù)服等費(fèi)用。4、防疫人員補(bǔ)助支出：因疫情需要，額外增加的防疫人員的人工開支，包括按照政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金（不需要合并到工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅）。5、防疫臨時(shí)措施費(fèi)：因疫情需要，實(shí)施全封閉管理增加的費(fèi)用、設(shè)置經(jīng)營場所檢查站購置帳篷、設(shè)置單獨(dú)隔離觀察宿舍購置支出、分餐式錯(cuò)峰就餐購置支出、異地工人需隔離觀察14天所產(chǎn)生購置支出等臨時(shí)措施費(fèi)。6、其他費(fèi)用：因疫情防控需要，額外產(chǎn)生的直接相關(guān)的其他費(fèi)用。借：管理費(fèi)用/勞保費(fèi)或福利費(fèi)/防疫支出等 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)補(bǔ)充，購買口罩防護(hù)物資等沒有取得發(fā)票，會(huì)計(jì)分錄建議借：管理費(fèi)用/勞保費(fèi)或福利費(fèi)/防疫支出等建議安裝企業(yè)的固定資產(chǎn)核算要求，因疫情需要，購置人體測(cè)溫紅外熱像儀、高壓噴霧消毒機(jī)等防控設(shè)備。 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)四、減免企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)單位繳費(fèi)部分借：管理費(fèi)用-社保費(fèi)明細(xì) 生產(chǎn)成本-直接人工-社保費(fèi)明細(xì) 貸：應(yīng)付職工薪酬-社保明細(xì)（公司承擔(dān)部分）借：管理費(fèi)用-社保費(fèi)明細(xì)（紅字） 銷售費(fèi)用-社保費(fèi)明細(xì)（紅字） 生產(chǎn)成本-直接人工-社保費(fèi)明細(xì)（紅字） 制造費(fèi)用-社保費(fèi)明細(xì)（紅字） 貸：應(yīng)付職工薪酬-社保明細(xì)（公司承擔(dān)部分）（紅字）方案二：計(jì)提，減免計(jì)入“其他收益”項(xiàng)目，在“其他收益”項(xiàng)目下設(shè)置社保費(fèi)具體明細(xì)等明細(xì)科目借：管理費(fèi)用-社保費(fèi)明細(xì) 生產(chǎn)成本-直接人工-社保費(fèi)明細(xì) 貸：應(yīng)付職工薪酬-社保明細(xì)（公司承擔(dān)部分）借：應(yīng)付職工薪酬-社保明細(xì)（公司承擔(dān)部分）1、用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失2、用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失如果采用凈額法的，沖減相關(guān)費(fèi)用【例】酒店一般納稅人3月份提供餐飲服務(wù)，享受免征增值稅，收入額10.6萬元，不考慮其他情況：【理由】增值稅是價(jià)外稅，免增值稅，就沒有“稅”，沒有必要進(jìn)行價(jià)稅分離。另財(cái)稅〔2016〕43號(hào)：免征增值稅的，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，成交價(jià)格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。同時(shí)增值稅申報(bào)表免稅收入和會(huì)計(jì)收入數(shù)額一致。 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額) 0.6萬元借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 0.6萬元 應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（小規(guī)模納稅人貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（小規(guī)模納稅人貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）八、征收率3%調(diào)整1%的賬務(wù)處理【例】湖北省外小規(guī)模納稅人（按月納稅），2020年3月銷售防護(hù)用品20.2萬元，則不考慮其他情況： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（增值稅計(jì)提）0.2萬【理由】增值稅是價(jià)外稅，免增值稅，征收率1%，就按照適用征收率進(jìn)行價(jià)稅分離。另稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào)：增值稅小規(guī)模納稅人按照有關(guān)規(guī)定，減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計(jì)算銷售額，銷售額=含稅銷售額/（1+1%）同時(shí)增值稅申報(bào)表收入和會(huì)計(jì)收入數(shù)額一致，但是減免稅額不一致 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅） 0.4萬 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（增值稅計(jì)提）0.6萬【補(bǔ)充】同時(shí)增值稅申報(bào)表收入和會(huì)計(jì)收入數(shù)額一致，減免稅額也一致，申報(bào)填報(bào)如下：
時(shí)間：2020-03-14 責(zé)任編輯：chenzhifeng1
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