與資金借貸有關(guān)的11個誤區(qū)，您可千萬別中招~
在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，為了解決資金周轉(zhuǎn)壓力，或者是為了賺取利息收益，我們納稅人通常發(fā)生資金借貸行為。例如，發(fā)生資金借貸行為需要簽訂合同，針對合同常見的印花稅誤區(qū)有哪些？取得利息收入往往會涉及增值稅與企業(yè)所得稅問題，那么，我們是否該以實(shí)際收到利息收入之日確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的實(shí)現(xiàn)？應(yīng)收未收利息是否需要繳納增值稅？諸多疑問您且看下文：誤區(qū)1.與非金融機(jī)構(gòu)簽訂借款合同需要繳納印花稅例.甲房地產(chǎn)公司是一家全國知名房地產(chǎn)企業(yè)的全資子公司，因生產(chǎn)經(jīng)營需要，2020年3月甲房地產(chǎn)公司簽訂了如下兩筆借款合同：1. 甲公司與乙銀行簽訂的借款合同金額為1億元，借款期限一年；2. 與集團(tuán)公司簽訂了借款合同金額為5000萬元，借款期限兩年。借款合同簽訂后，甲房地產(chǎn)公司按照借款合同金額對上述兩份合同全部繳納了印花稅。那么，甲公司的稅務(wù)處理是否正確呢？根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，借款合同的立合同人為納稅義務(wù)人，借款合同范圍是指銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，印花稅按借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花。因此，甲房地產(chǎn)公司與乙銀行簽訂的借款合同需要繳納印花稅，與集團(tuán)公司簽訂的借款合同則不需要繳納印花稅。例.甲企業(yè)是一家大型制造企業(yè)，2020年3月，甲企業(yè)與乙銀行以電子形式簽訂了借款合同，借款金額1000萬元，年利率12%，借款期限一年。那么，雙方簽訂電子合同是否需要繳納印花稅呢？電子合同，又稱電子商務(wù)合同，根據(jù)聯(lián)合國國際貿(mào)易法委員會《電子商務(wù)示范法》以及世界各國頒布的電子交易法，同時結(jié)合我國《合同法》的有關(guān)規(guī)定，電子合同可以界定為雙方或多方當(dāng)事人之間通過電子信息網(wǎng)絡(luò)以電子的形式達(dá)成的設(shè)立、變更、終止財產(chǎn)性民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號）第一條規(guī)定：對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。因此，在上述情形中簽訂電子借款合同同樣需要繳納印花稅。
例.甲公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其與乙銀行保持著良好的合作關(guān)系，因受到疫情影響導(dǎo)致甲公司近期未有樓盤銷售因而資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙銀行簽訂的借款合同近日屆滿，經(jīng)甲公司與乙銀行友好協(xié)商，雙方就到期的借款合同簽訂了借款展期合同。為此，甲公司針對展期借款合同按照原借款合同金額再次繳納了印花稅。那么，甲公司的稅務(wù)處理是否正確呢？根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）第七條規(guī)定：對辦理借款展期業(yè)務(wù)使用的借款展期合同或其他憑證，按信貸制度規(guī)定，僅載明延期還款事項的，可暫不貼花。誤區(qū)4.簽訂住房公積金貸款合同不需要繳納印花稅例.2020年3月，自然人張某因購買商品房辦理公積金貸款需要，與A住房公積金管理中心、甲銀行三方簽訂了《住房公積金管理中心個人住房抵押借款合同》。協(xié)議相關(guān)條款約定如下：“自然人張某因購買自住住房，向A住房公積金管理中心申請借款，住房公積金管理中心經(jīng)審核同意，委托甲銀行向張某發(fā)放個人住房公積金貸款，貸款金額45萬元，貸款年利率為3.25%。張某以其購買的商品房作抵押，若連續(xù)六個付款期未支付還款，住房管理中心有權(quán)將抵押財產(chǎn)處置�！�張某認(rèn)為甲銀行只屬于受托方，該合同主體由本人與A住房公積金管理中心簽訂，因此，無需繳納印花稅。那么，張某的觀點(diǎn)正確嗎？根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于對借款合同貼花問題的具體規(guī)定》（國稅地〔1988〕30號）第三條規(guī)定：借款方以財產(chǎn)作抵押，與貸款方簽訂的抵押借款合同，屬于資金信貸業(yè)務(wù)，借貸雙方應(yīng)按“借款合同”計稅貼花。因借款方無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”計稅貼花。因此，住房公積金貸款是指為財產(chǎn)抵押貸款，雙方簽訂抵押借款合同時應(yīng)按照“借款合同”計稅貼花。誤區(qū)5.與發(fā)生的利息支出相關(guān)的服務(wù)費(fèi)涉及的進(jìn)項稅額可抵扣例.2020年3月，甲公司與A商業(yè)銀行簽訂貸款協(xié)議，貸款合同約定，貸款期限為2020年3月10日——2021年3月9日，金額為1000萬元，利息按季支付。同時，針對該筆貸款，甲公司需一次性支付投融資顧問費(fèi)31.8萬元。甲公司按約定支付了該筆費(fèi)用，同時要求A商業(yè)銀行開具了金額為30萬元，稅額為1.8萬元的增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月，甲公司將該筆發(fā)票涉及的進(jìn)項稅額做了認(rèn)證抵扣處理。那么，甲公司的稅務(wù)處理是否正確呢？根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（六）項規(guī)定，購進(jìn)的貸款服務(wù)進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。根據(jù)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（四）項規(guī)定，進(jìn)項稅額納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，本案例中，即便該公司取得了金融機(jī)構(gòu)開具的增值稅專用發(fā)票也不能抵扣，應(yīng)做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。誤區(qū)6.凡是統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)涉及的利息收入均可以免征增值稅例.甲企業(yè)是一家大型的房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)公司，為了便于對集團(tuán)下屬子公司財務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偪己斯芾恚瑫r從集團(tuán)整體方面降低財務(wù)費(fèi)用成本。甲企業(yè)對從外部借入的資金采用統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)模式。2020年1月1日，甲集團(tuán)公司通過對外發(fā)行公司債券的形式取得資金1億元，債券利息按季度支付，利率為6%。借入資金后，該筆資金的使用由集團(tuán)所屬的財務(wù)公司負(fù)責(zé)統(tǒng)一調(diào)配使用。甲集團(tuán)財務(wù)公司與所屬子公司簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同，按照子公司申請借款額度分撥資金，并向集團(tuán)所屬子公司按8%的利率按季收取利息，收取的利息再交付給甲集團(tuán)公司，由甲企業(yè)統(tǒng)一對外支付債券利息。對于需要?dú)w還的本金則在合同期滿時，先由內(nèi)部下屬單位支付給財務(wù)公司，再由財務(wù)公司轉(zhuǎn)交甲集團(tuán)公司，由甲集團(tuán)公司負(fù)責(zé)規(guī)還本金。甲集團(tuán)公司認(rèn)為，該模式屬于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，其向下屬單位收取的利息可以享受免征增值稅優(yōu)惠。那么，甲企業(yè)的觀點(diǎn)是否正確呢？根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第十九項相關(guān)規(guī)定：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)分為以下兩種模式：模式1.企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。模式2.企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。根據(jù)上述政策規(guī)定，甲集團(tuán)公司所屬的業(yè)務(wù)模式屬于統(tǒng)借統(tǒng)還中的第二種模式。但能否享受利息收入免征增值稅優(yōu)惠應(yīng)注意如下政策規(guī)定：“統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。”本案例中，統(tǒng)借方甲集團(tuán)公司業(yè)向子公司收取季度利息的利率為8%，高于其支付債券的季度借款利率6%，因此，甲集團(tuán)公司向資金使用單位收取得利息收入應(yīng)全額繳納增值稅。誤區(qū)7.將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的資金無償借貸行為視同銷售繳納增值稅例.A公司與B公司同屬于甲集團(tuán)所屬的子公司，因A公司發(fā)生臨時性資金短缺，2020年1月1日，B公司將閑余資金300萬元無償提供給A公司使用，2020年3月1日，A公司將300萬元資金予以歸還。對于無償提供給A公司使用的資金，B公司參照金融機(jī)構(gòu)同期同類利率水平做視同銷售處理繳納了增值稅。那么，B公司的稅務(wù)處理對嗎？根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）第三條規(guī)定：自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。由于A公司與B公司同屬于甲集團(tuán)，因此，對于發(fā)生的資金無償借貸行為，免征增值稅。誤區(qū)8.金融企業(yè)應(yīng)收未收利息不繳納增值稅例.甲銀行2019年7月1日向A企業(yè)提供500萬元的短期借款，每半年結(jié)息一次，半年利息為60萬元。2020年1月1日，A企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)緊張未償還本期利息，假設(shè)截至到2020年3月31日甲銀行依舊未收到該筆利息。對于該筆未收到的借款利息甲銀行認(rèn)為無需繳納增值稅。那么，甲銀行的稅務(wù)處理正確嗎？根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第四條規(guī)定：金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。上述所稱金融企業(yè)，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財務(wù)公司。因此，對于甲銀行而言，自計息日2020年1月1日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息，甲銀行在結(jié)息日就要繳納增值稅，如果在2020年3月31日后還未收到利息，則屬于自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息，可暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時在收到利息當(dāng)期繳納增值稅。誤區(qū)9.以實(shí)際取得利息收入之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
例.因資金周轉(zhuǎn)需要，2019年7月1日，A商業(yè)銀行與甲企業(yè)簽訂了貸款合同，合同約定貸款期限為6個月，甲企業(yè)應(yīng)在2019年12月31日合同期滿時一次性歸還本金并支付借款利息12萬元。2019年12月31日合同期滿后因甲企業(yè)資金短缺，直到2020年1月20日甲企業(yè)才將貸款本金及利息支付。A商業(yè)銀行于當(dāng)日確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)，并將取得的該筆利息收入作為2020年度企業(yè)所得稅收入。那么，在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)方面A商業(yè)銀行針對該筆利息收入的稅務(wù)處理正確嗎？根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在本案例中，A商業(yè)銀行雖然實(shí)際在2020年1月20日收到貸款利息，但借貸合同約定的利息支付日為2019年12月31日，因此，應(yīng)將該筆利息收入確認(rèn)為2019年度利息收入，而不應(yīng)確認(rèn)為2020年度利息收入。
誤區(qū)10.以收款收據(jù)作為利息支出的稅前扣除憑證例.甲商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，為了緩解資金壓力，2020年1月甲商貿(mào)公司與乙商貿(mào)公司（增值稅一般納稅人）簽訂短期借款合同。2020年3月，甲商貿(mào)公司歸還了該筆短期借款并支付乙商貿(mào)公司利息費(fèi)用5萬元，乙商貿(mào)公司向其開具了收款收據(jù)。那么，甲商貿(mào)公司如果只取得收據(jù)而未取得發(fā)票能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)第五條、第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證。在本案例中，取得利息收入的乙商貿(mào)公司為境內(nèi)的增值稅一般納稅人，因此，甲商貿(mào)公司應(yīng)取得乙商貿(mào)公司開具的增值稅發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除的合法有效憑證。誤區(qū)11.按照收付實(shí)現(xiàn)制將財務(wù)費(fèi)用稅前列支扣除例.2020年3月，甲生產(chǎn)企業(yè)與乙商貿(mào)公司簽訂借款合同，借款期限為2020年3月1日至2021年3月1日，根據(jù)合同約定，甲生產(chǎn)企業(yè)需要在收到借款本金的當(dāng)日即2020年3月1日一次性提前支付所有的借款利息。那么，針對支付的借款利息甲生產(chǎn)企業(yè)可否全部作為2020年財務(wù)費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前列支扣除？根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，在本案例中，甲生產(chǎn)企業(yè)對支付的利息費(fèi)用應(yīng)在借款期限12個月之間進(jìn)行分?jǐn)�，其中涉及�?020年3月1日至2020年12月31日期間的利息允許在2020年度扣除，其他部分的財務(wù)費(fèi)用應(yīng)在2021年度列支扣除。
時間：2020-03-21 責(zé)任編輯：chenzhifeng1
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