財政部對已頒布的《企業(yè)會計準則――現(xiàn)金流量表》、《企業(yè)會計準則一一債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準則――投資隊《企業(yè)會計準則一一會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》和《企業(yè)會計準則――非貨幣性交易》五項具體準則進行修訂后，已自2001年1月1日起執(zhí)行。現(xiàn)將修訂后的內(nèi)容與原內(nèi)容進行比較，以便于理解實施。

　　一、《企業(yè)會計準則――現(xiàn)金流量表》

　　本準則自1998年1月1日起在所有的企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。1998年12月，根據(jù)反映企業(yè)現(xiàn)金流量信息的重要性和實際編制情況，財政部以財會字(1998)66號文件，對現(xiàn)金流量表的內(nèi)容進行了調(diào)整。根據(jù)需要反映企業(yè)現(xiàn)金流量的重要性來看，這次又對現(xiàn)金流量表的內(nèi)容進行調(diào)整。其主要內(nèi)容包括:

　　(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　1．經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金。根據(jù)《企業(yè)會計準則――租賃》中對租賃收入應(yīng)確認當期收人的規(guī)定，取消原“收到租金”項目的內(nèi)容。筆者認為，這項內(nèi)容可并入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。
　　2．經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金。

　　(1)取消原“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金”項目的內(nèi)容。同理，該項內(nèi)容可并入“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

　　(2)為簡化編制報表的工作量，根據(jù)重要性原則，不再將支付的增值稅、所得稅以及其他稅費單獨列項反映，取消原“實際交納的增值稅款”、“支付的所得稅款”和“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”項目，歸入新設(shè)置的“支付的各項稅費”項目反映。

　　(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　1．投資活動流入的現(xiàn)金。由于投資方股權(quán)投資分得的股利或利潤與債權(quán)投資獲得的利息，一般都形成投資方的投資收益，因此，取消原“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”、“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項目的內(nèi)容，合并在新設(shè)置的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目內(nèi)反映。

　　2．投資活動流出的現(xiàn)金。不再區(qū)分權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，取消“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”和“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”項目的內(nèi)容，合并在新設(shè)置的“投資所支付的現(xiàn)金”項目反映。

　　(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　1．籌資活動流入的現(xiàn)金。由于發(fā)行債券是企業(yè)融資的方式之一，因此，將“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”項目內(nèi)容，并入“借款所收到的現(xiàn)金”項目反映。

　　2．籌資活動流出的現(xiàn)金。融資租入資產(chǎn)是企業(yè)籌資購建資產(chǎn)的方式之一，其所形成的應(yīng)付款是企業(yè)的一項長期負債。所以，將“融資租賃所支付的現(xiàn)金”項目內(nèi)容，并入“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目反映；不再單獨反映“償付利息所支付的現(xiàn)金”，將其并入“分配股利、利潤或償還利息所支付的現(xiàn)金”項目；取消“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”項目，歸入“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。

　　(四)本表補充資料。

　　1．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。按《企業(yè)會計制度》中資產(chǎn)計提損失準備的規(guī)定，將壞帳準備、存貨跌價準備、無形資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)減值準備等計提的減值準備，合并在新設(shè)置的“計提的資產(chǎn)損失準備”中反映。

　　2．修改不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動的披露內(nèi)容，要求披露“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”、“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”和“融資租入固定資產(chǎn)”的信息。"

　　二、《企業(yè)會計準則――債務(wù)宜組》

　　本準則自1999年1月1日起執(zhí)行以來，較多企業(yè)利用債務(wù)重組產(chǎn)生的收益，達到粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的目的。為了防止企業(yè)濫用公允價值而影響因債務(wù)重組而產(chǎn)生的"利潤"的真實性和可靠性，財政部對原準則作了修訂。

　　(一)各種方式進行債務(wù)重組的處理。

　　1．現(xiàn)金清償某項債務(wù)的重組方式。以低于債務(wù)帳面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將其重組債務(wù)的帳面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將其重組債權(quán)的帳面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失。

　　2．非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的重組方式。債務(wù)人不再區(qū)分債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，而應(yīng)將其重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的帳面價值和相關(guān)費用之和相比較，如其重組債務(wù)的帳面價值大于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的帳面價值和相關(guān)費用之和的，應(yīng)確認為資本公積；如其重組債務(wù)的帳面價值小于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的帳面價值和相關(guān)費用之和的，確認為當期損失。

　　債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的帳面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值，不確認重組損失。如果重組中涉及多項資產(chǎn)的受讓，則受讓的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值，應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比重進行確定。

　　3．債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)的重組方式。債務(wù)人應(yīng)沖銷債務(wù)的帳面，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的帳面價值或股份確認為實收資本或股本，按兩者的差異確認為資本公積。

　　債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的帳面價值作為受讓股權(quán)的入帳價值。如果重組中涉及多項股權(quán)的受讓，則受讓的各項股權(quán)的入帳價值，應(yīng)按各項股權(quán)的公允價值占股權(quán)公允價值總額的比重進行確定。

　　4．修改其他條件的重組方式。在不涉及或有條件重組的情況下，債務(wù)人如果重組債務(wù)的帳面價值大于將來應(yīng)付金額，則應(yīng)將重組債務(wù)的帳面金額與將來應(yīng)付金額的差額，確認為資本公積，反之，不作帳務(wù)處理；債權(quán)人如果重組債權(quán)的帳面價值大于將來應(yīng)收金額，則應(yīng)將重組債權(quán)的帳面金額與將來應(yīng)收金額的差額，確認為當期損失，反之，不作帳務(wù)處理。

　　在涉及或有條件重組的情況下，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中，在或有支出實際發(fā)生時，沖減重組債務(wù)的帳面價值；結(jié)清債務(wù)時，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出確認為資本公積。債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中，而或有收益在實際收到時，作為當期收益處理。

　　5．幾種方式混合的重組方式。按照先以現(xiàn)金方式償債，后以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式償債，再以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式償債，最后以修改其他條件方式償債的程序，按照上述原則進行處理。

　　(二)銜接辦法。

　　修訂后的本準則自2001年1月1日起施行。企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組，按原規(guī)定方法進行會計處理的，應(yīng)按修訂后準則所規(guī)定的會計處理方法，采用追溯調(diào)整法，對原債務(wù)重組的會計處理方法進行調(diào)整。

　　三、《企業(yè)會計準則――投資》

　　本準則自1998年6月頒布以后，財政部1998年12月印發(fā)財會字(1998)66號文件，對準則的有關(guān)會計問題作了解答。隨著新的具體會計準則的頒布和其他準則有關(guān)內(nèi)容的修訂，財政部對本準則作了修訂。

　　(一)初始投資成本的確定。

　　1．以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本原規(guī)定按照公允價值確定。修訂后的本準則規(guī)定，其初始投資成本應(yīng)按《企業(yè)會計準則――非貨幣性交易》的規(guī)定確定，即以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)以換出資產(chǎn)的帳面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費以及支付的補價進行確定；對涉及換入多項資產(chǎn)中的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照取得長期股權(quán)投資的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的帳面價值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費進行分配，以確定取得長期股權(quán)投資的初始成本(如涉及補價的還應(yīng)加上補價)。

　　2．以債務(wù)重組方式取得的投資，其初始投資成本應(yīng)按《企業(yè)會計準則――債務(wù)重組》即債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值進行確定；如果涉及多項股權(quán)的，應(yīng)按各項股權(quán)的公允價值占股權(quán)公允價值總額的比重，確定各項股權(quán)的入帳價值。

　　(二)銜接辦法。

　　修訂后的本準則自2001年1月1日起執(zhí)行。對以前發(fā)生的投資業(yè)務(wù)，其會計處理方法與新規(guī)定的方法不同的，木予追溯調(diào)整，即對以前發(fā)生、但在施行之日仍然持有的投資，不進行調(diào)整。自修訂后的準則施行之日起應(yīng)按新的規(guī)定進行處理。

　　四、《企業(yè)會計準則一一會計政策、會計估計變?nèi)�和會計差錯更正》

　　本準則的主要變化在于適用范圍。原適用范圍為股份有限公司；修訂后的準則適用于所有企業(yè)，并自1999年1月1日起施行。

　　五、《企業(yè)會計準則――非貨幣性交易》

　　本準則是規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會計核算和相關(guān)信息的披露。這次修訂的主要內(nèi)容是關(guān)于換入資產(chǎn)的計價和交易損益的確定。具體內(nèi)容包括:

　　(一)基本結(jié)構(gòu)。

　　原準則結(jié)構(gòu)除由引言、定義、披露和附則構(gòu)成外，還包括同類非貨幣性交易核算和不同類非貨幣性交易核算。修訂后的準則不再區(qū)分同類非貨幣性交易與不同類非貨幣性交易，也不再區(qū)分待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)。

　　(二)換人非貨幣性資產(chǎn)的入帳價值。

　　原準則規(guī)定換入非貨幣性資產(chǎn)的入帳價值是:同類非貨幣性交易的，按換出資產(chǎn)的帳面價值與換出資產(chǎn)的公允價值孰低的原則，確定換人資產(chǎn)的入帳價值；不同類非貨幣性交易的，按換入資產(chǎn)的公允價值，確定換人資產(chǎn)的入帳價值。

　　修訂后的準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，換入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)以換出資產(chǎn)的帳面價值為基礎(chǔ)。

　　1．在不涉及補價的情況下，應(yīng)以換出資產(chǎn)的帳面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換人資產(chǎn)的入賬價值。

　　2．在涉及補價的情況下，支付補價方，應(yīng)以換出資產(chǎn)的帳面價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換人資產(chǎn)的入賬價值；收取補價方，應(yīng)以換出資產(chǎn)的帳面價值，減去收取的補價，加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換人資產(chǎn)的入帳價值。應(yīng)確認的收益=補價-(補價+換出資產(chǎn)公允價值)x換出資產(chǎn)帳面價值。如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)按換人各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的帳面價值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入帳價值。

　　(三)銜接辦法。

　　對按原準則規(guī)定進行會計處理的非貨幣性交易業(yè)務(wù)，應(yīng)按修訂后準則的規(guī)定進行追溯調(diào)整。 （上海會計　上海市財政局會計處　包啟敏）