南華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 　嚴(yán)先鋒
　　
　　[摘要]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論的重要研究?jī)?nèi)容。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加劇，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流與合作日益頻繁，作為國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)，其國(guó)際協(xié)調(diào)首發(fā)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。本文從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)的概念、目標(biāo)及方式入手，討論國(guó)際協(xié)調(diào)的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和前景，并對(duì)我國(guó)參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)提出一般的建議。
　　
　　[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際協(xié)調(diào) 前景 建議
　　
　　 一．關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的界定
　　
　　從各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系、政府與法律對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約程度、制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的會(huì)計(jì)觀念、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容及內(nèi)容詳略等都有不同。由于各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異，因此進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的國(guó)際協(xié)調(diào)成為必要。何謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)呢？說(shuō)法不一，有會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)國(guó)際化等，但實(shí)際上都是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)。即通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)慣例的變異程度加以限制從而增加其可比性的過(guò)程，它包括認(rèn)識(shí)不同國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特性，并將他們的目標(biāo)進(jìn)行調(diào)和，實(shí)現(xiàn)一定程度上的趨同化，減少或消除障礙，增加險(xiǎn)乎之間的共同點(diǎn)，使之趨向可接受的程度，從而使提供的財(cái)務(wù)信息在國(guó)際上具有可比性和等同性。從這里大致可以看出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的目標(biāo)即使增強(qiáng)世界各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)信息的可比性，并使之逐漸趨向一致性；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的主要問(wèn)題是消除障礙，借助與一些國(guó)際性組織和專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)進(jìn)行，劃定一定的差異范圍，保留某種可選擇性和折中性而實(shí)現(xiàn)的。
　　
　　一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際規(guī)范化或標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程的先行階段。這個(gè)階段是基于目前會(huì)計(jì)國(guó)家化的現(xiàn)實(shí)情況，為消除各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際金融等發(fā)展而不可逾越的階段。盡管人們對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的認(rèn)識(shí)不盡相同，但歸根結(jié)底，都是對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。當(dāng)然，各國(guó)的種種會(huì)計(jì)差異，如會(huì)計(jì)立法差異、會(huì)計(jì)慣例差異等，也最終都要反映到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上來(lái)。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)正是這種“協(xié)調(diào)”的立足點(diǎn)。
　　
　　二．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的目標(biāo)
　　
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)是一種有目的的國(guó)際性活動(dòng)，其最終或最高目標(biāo)是建立一套國(guó)際性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，用以協(xié)調(diào)各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，這個(gè)目標(biāo)實(shí)際上就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化，表現(xiàn)為各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的統(tǒng)一性；其次才是提高各國(guó)會(huì)計(jì)信息的可比性、通過(guò)協(xié)調(diào)，在各國(guó)較好地實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)上，使各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定的范圍或界限內(nèi)趨于一致，以建立一個(gè)可比較的框架。而這個(gè)可比性目標(biāo)要建立在協(xié)調(diào)各國(guó)會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的關(guān)系，促進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)組織和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)合作的形成和發(fā)展的基礎(chǔ)之上的。各國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)組織和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)對(duì)各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成、修訂有著舉足輕重的作用，加強(qiáng)這些組織、機(jī)構(gòu)之間的國(guó)際溝通和協(xié)調(diào)，有利于它們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題上取得共識(shí)，這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)和保障。
　　
　　三． 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的方式
　　
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)工作，作為世界范圍的活動(dòng)，所要解決的不僅是各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的差異，更困難的是還要面對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異背后的會(huì)計(jì)環(huán)境差異。其復(fù)雜性給協(xié)調(diào)工作帶來(lái)了艱巨。因此在協(xié)調(diào)過(guò)程中要結(jié)合本國(guó)情況，采用相應(yīng)的協(xié)調(diào)方式。其分類(lèi)有：?jiǎn)芜厖f(xié)調(diào)和多邊協(xié)調(diào)，主動(dòng)協(xié)調(diào)和被動(dòng)協(xié)調(diào)。所謂單邊協(xié)調(diào)，是指在協(xié)調(diào)中一方以另一方的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)而采取協(xié)調(diào)措施，向它看齊靠攏。像我國(guó)在50年代全盤(pán)照搬或引進(jìn)前蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)制度和模式就屬此類(lèi)。而多邊協(xié)調(diào)是指兩個(gè)以上的協(xié)調(diào)方分別采取不同的協(xié)調(diào)措施，努力向某一既定標(biāo)準(zhǔn)靠攏，以達(dá)到各國(guó)可接受的程度。像現(xiàn)在的歐盟即屬此類(lèi)。這將消除各國(guó)的差異，實(shí)現(xiàn)資源的共享和提高就業(yè)等。所謂主動(dòng)協(xié)調(diào)是指在沒(méi)有任何外界壓力或影響下，一國(guó)根據(jù)自己的利益需要而自動(dòng)采取的協(xié)調(diào)行動(dòng)。比如一國(guó)吸收IASC的一些準(zhǔn)則，針對(duì)FASB中相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)本國(guó)準(zhǔn)則進(jìn)行改革等。而被動(dòng)協(xié)調(diào)是迫于外界壓力，如不采取協(xié)調(diào)措施就會(huì)失去某種利益而不得不作為的協(xié)調(diào)行為。例如我國(guó)的會(huì)計(jì)改革迫于加入世貿(mào)的壓力，在剛起步的時(shí)候就是一種被動(dòng)協(xié)調(diào)�？傊�，單邊協(xié)調(diào)通常是協(xié)調(diào)雙方總經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度較低、在經(jīng)濟(jì)或政治或軍事上依附與對(duì)方的一方所采取的協(xié)調(diào)方式。多邊協(xié)調(diào)是在獨(dú)立、平等的各方在自愿的基礎(chǔ)上，出于維護(hù)各方的共同利益而采取的協(xié)調(diào)行為。主動(dòng)協(xié)調(diào)則是某一協(xié)調(diào)主體為了采取自己的利益或順應(yīng)趨勢(shì)或自覺(jué)采取的協(xié)調(diào)方式，它通常由游離與一個(gè)大整體之外的某一協(xié)調(diào)主體，或者協(xié)調(diào)中勢(shì)力相對(duì)較弱的一方所采用。而被動(dòng)協(xié)調(diào)是一方有求于另一方，或在某種程度上受制于另一方，而協(xié)調(diào)又作為交換利益的條件時(shí)，它不得不作出協(xié)調(diào)的選擇。
　　
　　當(dāng)然，對(duì)于協(xié)調(diào)方式的采用還需考慮多方面的因素。如國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境和趨勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際比較與分析，區(qū)分輕重緩急、難易程度等等，都是需要花很大力氣的事情。因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)不可能是一蹴而就的，往往需要分階段進(jìn)行，逐步推進(jìn)。四。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化及其前景。
　　
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)兩者間既有區(qū)別，又有聯(lián)系。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)是指以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）作為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，衡量并消除各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，促使它們向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏的過(guò)程。而這個(gè)協(xié)調(diào)過(guò)程就是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化是各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的途徑之 一 。 而各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要在各方認(rèn)可的基點(diǎn)上達(dá)成一致的過(guò)程，必然要向國(guó)際化靠攏，從而達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范的程度。
　　
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)越來(lái)越普遍，會(huì)計(jì)市場(chǎng)的開(kāi)放性，必然帶來(lái)與國(guó)際慣例的接軌，也將為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)打開(kāi)新的局面。但是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)是一個(gè)艱巨而復(fù)雜的過(guò)程。一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更會(huì)導(dǎo)致其國(guó)內(nèi)及其在國(guó)際上的經(jīng)濟(jì)利益重新分配，直接導(dǎo)致改過(guò)的經(jīng)濟(jì)后果的變化，因而哪個(gè)國(guó)家也不會(huì)對(duì)此輕易表態(tài)和行事。但態(tài)度的慎重不等于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)可能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和更大利益。一旦國(guó)際資本市場(chǎng)發(fā)展完善，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)必將火熱。而實(shí)際上，由于經(jīng)濟(jì)國(guó)際化和區(qū)域化的客觀要求，以及在有關(guān)國(guó)際區(qū)域性的組織和有關(guān)國(guó)家政府的共同努力下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)還是取得了一些可喜的成績(jī)，因此其前景是樂(lè)觀的，像一些國(guó)際性或區(qū)域性的職業(yè)性組織包括金融、證卷交易、會(huì)計(jì)、審計(jì)等組織，它們?yōu)榫S護(hù)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的公平性和促進(jìn)國(guó)際資本市場(chǎng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)而積極進(jìn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行和實(shí)施，其作用是不可忽視的，必將對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則的推行產(chǎn)生重大的影響。
　　
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際性協(xié)調(diào)的功效不僅僅只表現(xiàn)在會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)方面。通過(guò)這種協(xié)調(diào)活動(dòng)，使各國(guó)政府與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)產(chǎn)生聯(lián)合，使它們之間保持經(jīng)常聯(lián)系，并使它們相互認(rèn)同，相互影響，相互制約，相互作用。通過(guò)這種協(xié)調(diào)活動(dòng)，可消除隔閡，化解矛盾，增進(jìn)了解，加強(qiáng)交往，優(yōu)化國(guó)際會(huì)計(jì)的互動(dòng)環(huán)境，使得政府支持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)又促進(jìn)政府職能的發(fā)揮，從而形成一種良好的互動(dòng)機(jī)制。
　　
　　五．我國(guó)參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)的建議。
　　
　　由于我國(guó)國(guó)情的約束，我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間仍有較大差異。具體表現(xiàn)在一些部門(mén)或事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理混亂，而現(xiàn)有的會(huì)計(jì)已遠(yuǎn)滯后與客觀需要，會(huì)計(jì)制度方法體系的務(wù)實(shí)性與超前性脫帶。再者，缺乏對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)的研究，沒(méi)有具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)體系。一些會(huì)計(jì)學(xué)者研究西方的會(huì)計(jì)發(fā)展僅限于翻譯或介紹，沒(méi)有消化和推陳出新，很難形成自己的見(jiàn)解，而整個(gè)學(xué)術(shù)界學(xué)風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn)，學(xué)術(shù)研究缺乏自由氣氛，短期功利主義取向嚴(yán)重，這些都阻礙了我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程。對(duì)此建議如下：
　　
　　1. 結(jié)合我國(guó)國(guó)情參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。根據(jù)中國(guó)實(shí)際情況引進(jìn)和吸收國(guó)外會(huì)計(jì)的先進(jìn)思想與技術(shù)方法，結(jié)合我國(guó)制定的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，尋求最佳切入點(diǎn)，并以此來(lái)制定或?qū)嵤┪覈?guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
　　
　　2. 積極參與全球或地區(qū)性會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體和政府有關(guān)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)組織，注重國(guó)外會(huì)計(jì)的新發(fā)展和新領(lǐng)域，注重引進(jìn)和吸收國(guó)外政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)等方面的做法，注重案例分析等。
　　
　　3. 設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，改進(jìn)和提高會(huì)計(jì)教育水平。要使會(huì)計(jì)體系的務(wù)實(shí)性研究與超前性研究相輔相成，并圍繞具有國(guó)際化精神的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和體系展開(kāi)配套的改革
　　
　　4. 加大我國(guó)會(huì)計(jì)界與外界的交流與合作，借鑒和吸收西方國(guó)家先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)與理論。
　　
　　
　　
　　參考資料：
　　
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　　許江川，《議國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)》（《會(huì)計(jì)之友》2000年第9期）
　　
　　曲曉輝，《我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程議論》（《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2000年第10期）
　　
　　趙德武，《論中國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化道路》（《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》1997年第9期）
　　
　　鄭紅霞，《透視國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)》（《會(huì)計(jì)之友》2000年第3期）
　　
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