●本文寫作背景：
　　　　
　　2001年6月22日，財政部發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范（試行）》，2001年12月28日又發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范-工程項目（征求意見稿）》，這是從源頭上規(guī)范建筑市場秩序的一項重大舉措。
　　基本建設(shè)管理體制通過改革創(chuàng)新，現(xiàn)在普遍推行了以項目法人責(zé)任制、招標(biāo)投標(biāo)制、建設(shè)監(jiān)理制、合同管理制為核心的現(xiàn)代管理模式，基本建設(shè)財務(wù)管理要積極適應(yīng)建設(shè)管理體制改革的需要，目前建筑市場秩序也還存在一些混亂的狀況，加強工程項目內(nèi)部會計控制具有十分重要的現(xiàn)實意義。
　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　崔偉　2002年6月9日
　　
　　內(nèi)部會計控制是指單位內(nèi)部各部門和人員在分工明確的基礎(chǔ)上，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策、成立、確認(rèn)和處理，都按照相關(guān)的制度，經(jīng)過二個或以上人員、部門辦理或?qū)徍�，以達(dá)到相互監(jiān)督和相互制衡。2001年6月22日，財政部發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范（試行）》，同年12月28日又發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范-工程項目（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）。工程項目建設(shè)單位大多數(shù)都有內(nèi)部會計控制制度，只是其完善程度不同和執(zhí)行情況不同。
　　制定《內(nèi)部會計控制規(guī)范-工程項目》，是積極適應(yīng)建設(shè)管理體制的改革的要求�；�本建設(shè)管理體制通過改革創(chuàng)新，現(xiàn)在普遍推行了以項目法人責(zé)任制、招標(biāo)投標(biāo)制、建設(shè)監(jiān)理制、合同管理制為核心的現(xiàn)代管理模式�；�本建設(shè)財務(wù)管理要積極適應(yīng)建設(shè)管理體制的改革，和其他已出臺的相關(guān)法律法規(guī)一起發(fā)揮合力，為國民經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展提供服務(wù)。
　　國家近年來一直實施積極的財政政策，加大基礎(chǔ)設(shè)施的投入力度，僅江蘇省"九五"期間水利基建投入就達(dá)到"八五"的5倍�？涨暗幕�本建設(shè)高峰，要求加大對建筑市場規(guī)范管理力度。但由于多方面的原因，目前建筑市場秩序依然存在一些混亂的狀況，如違反法定基建程序，招投標(biāo)中違反"公開、公平、公正"原則，合同管理失控，資金使用中截留、擠占、挪用、套取建設(shè)資金等。2001年4月國務(wù)院作出關(guān)于整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序的決定，同年11月國務(wù)院又發(fā)出通知要求進一步整頓規(guī)范建筑市場秩序。財政部審時度勢即將發(fā)布實施《內(nèi)部會計控制規(guī)范-工程項目》，是從源頭上規(guī)范建筑市場秩序的一項重大舉措，必將進一步促進建筑市場秩序規(guī)范化，具有重大的現(xiàn)實意義。
　　筆者現(xiàn)就工程項目的內(nèi)部會計控制制度建設(shè)談幾點認(rèn)識和體會。
　　一、建設(shè)單位負(fù)責(zé)人要強化內(nèi)部控制意識，對工程項目內(nèi)部會計控制負(fù)總責(zé)。
　　 新《會計法》要求單位負(fù)責(zé)人作為本單位會計行為的責(zé)任主體，有責(zé)任和義務(wù)建立健全單位內(nèi)部控制制度，做到會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限明確，重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策與執(zhí)行的監(jiān)督制約程序明確，財產(chǎn)清查的范圍、程序明確，實施內(nèi)部審計的辦法和程序明確。
　　《征求意見稿》中也明確規(guī)定了"建設(shè)單位負(fù)責(zé)人對工程項目投資、質(zhì)量、進度和安全內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé)"。
　　國家對建設(shè)工程項目建設(shè)積極推行項目法人責(zé)任制，項目法人對項目建設(shè)的全過程負(fù)責(zé)，對項目的工程質(zhì)量、進度和資金管理負(fù)總責(zé)。建設(shè)單位是項目法人的二級機構(gòu)，具備獨立核算、立帳管理的條件，根據(jù)項目法人的授權(quán)范圍和內(nèi)容負(fù)責(zé)工程的建設(shè)管理,對其責(zé)任范圍內(nèi)建設(shè)內(nèi)容的內(nèi)部會計控制負(fù)責(zé)。
　　 建設(shè)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)強化內(nèi)部控制意識，化"一枝筆"控制為"多枝筆"控制，積極組織實施工程項目的內(nèi)部會計控制，自覺履行法定職責(zé)。
　　二、寓會計控制于工程項目建設(shè)全過程，充分發(fā)揮基本建設(shè)財務(wù)管理職能。
　　工程項目建設(shè)包括對規(guī)劃、勘察、設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、施工、監(jiān)理、竣工驗收、交付使用的全過程的組織和管理。《征求意見稿》規(guī)定工程項目的內(nèi)部會計控制包括項目決策控制、勘測設(shè)計與概預(yù)算控制、招投標(biāo)與合同控制、施工過程控制、竣工驗收與決算控制等5個環(huán)節(jié)，貫穿了項目建設(shè)的全過程，豐富了基本建設(shè)財務(wù)管理工作的內(nèi)涵。
　　項目決策控制環(huán)節(jié)，會計機構(gòu)或人員應(yīng)當(dāng)對項目建議書中財務(wù)分析和預(yù)測結(jié)論的可靠性發(fā)表具體的書面意見；對可行性研究的過程及其結(jié)論的正確性和方法恰當(dāng)性方面進行審查，并取得書面意見；參與項目決策全過程，會簽相關(guān)決策決議。
　　勘測設(shè)計與概預(yù)算控制環(huán)節(jié)，會計機構(gòu)或人員應(yīng)根據(jù)工程的特點選擇合適的方式對施工圖預(yù)算進行審核。審查內(nèi)容包括工程量的準(zhǔn)確性、定額套用的正確性、費用計取和匯總的合理性。
　　招投標(biāo)與合同控制環(huán)節(jié)，包括招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、定標(biāo)和合同管理等階段，均納入內(nèi)部會計控制體系。
　　施工過程控制環(huán)節(jié)，包括工程項目施工合同的執(zhí)行、施工款項的撥付、工程質(zhì)量、投資、進度控制、施工費用管理等內(nèi)容，會計機構(gòu)或人員應(yīng)參與施工全過程，關(guān)鍵點重點控制。
　　竣工驗收與決算控制環(huán)節(jié)，會計機構(gòu)或人員應(yīng)及時開展各項清理工作，審核各施工單位提交的竣工決算書；及時編制竣工決算初稿，報請決算審計；參與分析概算、預(yù)算執(zhí)行情況及差異分析；對投入使用的項目進行成本效益分析。
　　基本建設(shè)財務(wù)工作需要從管理會計角度，充分發(fā)揮管理職能。事前要參與預(yù)測和決策，事中重控制和管理，事后有分析和評價。
　　三、抓住關(guān)鍵控制點，建立健全崗位責(zé)任制，是工程項目內(nèi)部會計控制的核心。
　　工程項目建設(shè)投資較大，涉及單位和部門多，經(jīng)手人員多。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)項目的具體特點，找準(zhǔn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點。確定關(guān)鍵控制點要緊緊圍繞工程項目內(nèi)部會計控制的5個中心環(huán)節(jié)，向周圍依業(yè)務(wù)流程擴展。關(guān)鍵控制點的設(shè)置要合理，方便易行，講究實效�？刂泣c過多會使內(nèi)部會計控制缺乏活力，易挫傷業(yè)務(wù)人員的積極性；過少則影響內(nèi)部會計控制目標(biāo)的實現(xiàn)。
　　建設(shè)單位的各相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限要確保辦理業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；確保每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都有一系列相互聯(lián)系的授權(quán)批準(zhǔn)程序。另外，定崗時還需要考慮業(yè)務(wù)人員的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，考慮人事利害關(guān)系等因素。歷次工程項目的審計和檢查中發(fā)現(xiàn)的問題都證明了權(quán)力要受到制約，失去控制的權(quán)力是產(chǎn)生違法、違規(guī)和違紀(jì)現(xiàn)象的溫床。
　　四、重視內(nèi)部會計控制的檢查與評價，不斷完善項目內(nèi)部會計控制制度。
　　《征求意見稿》規(guī)定了"建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立對工程項目業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期不定期地進行檢查"。
　　內(nèi)部審計在項目內(nèi)部會計控制中占據(jù)特殊地位，建設(shè)單位要根據(jù)投資規(guī)模大小和工期長短，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)或配備相關(guān)專業(yè)內(nèi)審人員，直接向建設(shè)單位負(fù)責(zé)人報告工作。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計側(cè)重于資金使用的合規(guī)性、合理性和效益性，今后內(nèi)部審計也要將內(nèi)部會計控制的運行成效作為重要內(nèi)容，應(yīng)對內(nèi)部會計控制的再監(jiān)督負(fù)有重要責(zé)任。
　　《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》第二十八條"單位可以聘請中介機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全有效實施進行評價，接受委托的中介機構(gòu)或相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)對委托單位內(nèi)部會計控制中重大缺陷提出書面報告"�！秲�(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》第二十九條"國務(wù)院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計法和本規(guī)范，對本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部會計控制的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。"
　　內(nèi)部審計的監(jiān)督檢查屬于內(nèi)部評價，聘請中介機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員進行監(jiān)督以及自覺接受政府財政部門的督查屬于外部評價，二者并舉，可以有效地保證整個工程項目內(nèi)部會計控制系統(tǒng)健康運行，不斷完善，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制目標(biāo)。
　　五、基本建設(shè)財會人員要與時俱進，積極適應(yīng)工程項目建設(shè)管理的時代要求。
　　基本建設(shè)財會人員要更新觀念，提高認(rèn)識，與時俱進，主動參與工程項目的內(nèi)部會計控制，對過程積極干預(yù)、滲透和有效控制，適應(yīng)工程項目建設(shè)管理的時代要求。
　　基本建設(shè)財務(wù)人員要提高政治素質(zhì)，格守職業(yè)道德；要加強后續(xù)教育，擴充知識結(jié)構(gòu)，努力掌握部省概預(yù)算編制知識、基本建設(shè)程序、經(jīng)濟領(lǐng)域法律法規(guī)、水利行業(yè)規(guī)范規(guī)定、計算機管理信息應(yīng)用技術(shù)等。只有財務(wù)人員自身素質(zhì)提高了，才能深入地參與工程項目的內(nèi)部會計控制，提高控制的質(zhì)量。
　　基本建設(shè)財務(wù)人員要勤于思考，積極探索，豐富、完善會計核算體系，把建帳、設(shè)置會計科目、記帳、成本核算等各個程序和工程內(nèi)部會計控制具體規(guī)范要求相結(jié)合，使內(nèi)部會計控制有形化，提高控制效果。
　　
　　
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　　作者簡介：
　　崔偉，江蘇省水利工程建設(shè)局財物處會計師,曾在《江蘇水利》2002年第4期發(fā)表《淺談建設(shè)項目主管部門的財務(wù)督查》論文。
　　
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