張貴有

　　商業(yè)銀行的趨利性客觀地要求各級銀行必須強化內(nèi)部管理和控制，以便最大限度地提高經(jīng)營效益。而具有分權(quán)制特點的責(zé)任會計管理模式，正是將銀行內(nèi)部的責(zé)、權(quán)、利進行科學(xué)重組，使各部門的主觀能動性得以充分調(diào)動，從而為最大限度地提高銀行的管理效率打下堅實基礎(chǔ)。因此，引入責(zé)任會計先進的管理方法，建立具有中國特色的商業(yè)銀行責(zé)任會計模式，對于強化銀行管理具有十分重要的意義。
　　一、責(zé)任會計的概念
　　責(zé)任會計作為一門新型的管理學(xué)科，它是適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理而產(chǎn)生的。隨著我國市場經(jīng)濟的建立和完善，責(zé)任會計實踐活動也在部分企業(yè)不同責(zé)任制的基礎(chǔ)上得到了長足的發(fā)展，并且顯示出其重要作用。
　　責(zé)任會計，就是在明確經(jīng)濟責(zé)任的基礎(chǔ)上，以保證企業(yè)計劃的順利實施和總體效益的不斷提高為目的，并主要以貨幣計價為形式，把企業(yè)所屬各部門和經(jīng)營單位劃分成若干個責(zé)任中心，通過實行目標管理、制定責(zé)任預(yù)算、編制責(zé)任報告和責(zé)任會計報表等程序，對各責(zé)任中心所控制的資金運動進行事前預(yù)測、事中控制和事后綜合反映。由于這一管理活動明確了企業(yè)內(nèi)部各部門應(yīng)具備的權(quán)限和責(zé)任范圍，確定了相應(yīng)的考核標準和獎懲措施，因而能有效督促責(zé)任者自覺采取行之有效的措施控制其經(jīng)營活動，以便全面提高企業(yè)的整體效益。
　　二、建立商業(yè)銀行責(zé)任會計的必要性
　　1、強化銀行自我約束機制，有必要建立商業(yè)銀行責(zé)任會計。隨著WTO的加入，我國商業(yè)銀行原有的運行模式將逐漸被打破，市場份額將被重組，人民銀行對商業(yè)銀行的監(jiān)管也將由直接查處轉(zhuǎn)向間接調(diào)控。因此，建立自我約束機制必將成為我國商業(yè)經(jīng)營管理的重中之重。如果一家銀行通過對自身責(zé)任會計資料檢查，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營和內(nèi)部控制中的問題，并且能夠自行解決，那么這家銀行的經(jīng)營管理水平就會不斷提高。比如某家銀行利用自己的責(zé)任會計資料，發(fā)現(xiàn)了資產(chǎn)負債比例失調(diào)，貸款發(fā)放已經(jīng)達到了警戒線，就會引起行領(lǐng)導(dǎo)的重視，就能夠得到及時解決。
　　2、正確地預(yù)測經(jīng)營前景和科學(xué)進行經(jīng)營決策，有必要建立商業(yè)銀行責(zé)任會計。責(zé)任會計不但能夠提供事中事后監(jiān)督的資料，而且利用責(zé)任會計系統(tǒng)，還會正確預(yù)測銀行的發(fā)展前景，從而為領(lǐng)導(dǎo)提供科學(xué)有效地經(jīng)營決策依據(jù)。
　　3、貫徹銀行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制，有必要建立商業(yè)銀行責(zé)任會計。這不僅在于銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的最終結(jié)果要通過會計人員的財務(wù)成本信息反映出來，而且在于責(zé)任會計所提供的標準成本數(shù)和成本差異分析數(shù)據(jù)，能有效地用于業(yè)務(wù)的控制和業(yè)績的考核。責(zé)任成本的確定以及責(zé)任成本核算也離不開責(zé)任會計的工作。作為考核工作的標準制定的是否合理，在很大程度上取決于是否能產(chǎn)生較高的整體經(jīng)濟效益。此外，責(zé)任會計使銀行每個層次的各類人員均能明確自己的經(jīng)濟責(zé)任，使每個層次的責(zé)任者按制度的要求有效地控制和管理好自己的責(zé)任工作，促使銀行經(jīng)營效益的提高?
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4、加強銀行會計管理，有必要建立商業(yè)銀行責(zé)任會計。責(zé)任會計需要有一個靈敏的信息系統(tǒng)，而這個系統(tǒng)賴以存在的前提條件是要有良好的會計基礎(chǔ)工作。實行責(zé)任會計，必須使會計原始記錄完備，會計報表及時，規(guī)章制度齊全。這些工作的落實，本身就含有會計管理的內(nèi)容。責(zé)任會計通過建立自己的信息反饋系統(tǒng)，積累各責(zé)任中心的實際資料和預(yù)算資料，通過對比分析，來考核、評價各責(zé)任中心的效益，從而進一步分析出影響整個經(jīng)營發(fā)展的各種因素，為加強銀行經(jīng)營方針可行性研究，強化各責(zé)任中心經(jīng)營效益的控制與管理打下基礎(chǔ)。
　　6、提高職員業(yè)務(wù)素質(zhì)和造就先進的管理人才，有必要建立商業(yè)銀行責(zé)任會計。銀行職員業(yè)務(wù)經(jīng)營水平的高低，決定著一個銀行的興衰。只有不斷向職員傳授先進的管理方法，為其提供科學(xué)管理的具體操作環(huán)境，職員的業(yè)務(wù)水平、經(jīng)營管理水平才能不斷提高，才能適應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展。責(zé)任會計在商業(yè)銀行內(nèi)部運作，為職員學(xué)習(xí)和運用現(xiàn)代先進的管理方法提供了有利條件和環(huán)境，促使職員自覺學(xué)習(xí)，提高自身文化科學(xué)水平，并深入實際，掌握信息，從而提高銀行總體管理水平。此外，銀行內(nèi)部各責(zé)任單位核算與銀行總核算的有機結(jié)合，也客觀上減輕了銀行會計人員的?
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7、銀行經(jīng)營由規(guī)模型向效益型轉(zhuǎn)化，有必要建立商業(yè)銀行責(zé)任會計。多年來，我國銀行主要是以壯大經(jīng)營規(guī)模和搶占市場份額為發(fā)展策略，一度將“存款立行”做為經(jīng)營宗旨。由于在實際工作中偏重資產(chǎn)與負債規(guī)模，很少或不考慮經(jīng)營效益，所以直接導(dǎo)致了機構(gòu)臃腫、人浮于事、經(jīng)營成本高、資產(chǎn)質(zhì)量差和資產(chǎn)利潤率下降的局面。而開展責(zé)任會計制度，便可以從根本上避免或減少這些現(xiàn)象。這是因為，責(zé)任會計制度是以現(xiàn)代銀行經(jīng)營要求為準繩，以銀行最小經(jīng)營單位為起點和以銀行的生存與發(fā)展為前提賴以存在的。
　　三、建立商業(yè)銀行責(zé)任會計制度的設(shè)想
　　商業(yè)銀行實行責(zé)任會計管理，目的是要運用責(zé)任會計的管理方法，在銀行內(nèi)部貫徹落實經(jīng)濟責(zé)任制，借以調(diào)動內(nèi)部各單位和每個職工的積極性，從而提高經(jīng)營管理水平，取得最佳經(jīng)濟效益。我國商業(yè)銀行基層行責(zé)任會計的建立，應(yīng)從以下方面著手：
　�。薄⒑侠韯澐重�(zé)任中心，明確職責(zé)權(quán)限
　　所謂責(zé)任中心，就是在銀行內(nèi)部由一名主管人員負責(zé)，承擔規(guī)定責(zé)任并具有相應(yīng)權(quán)力的內(nèi)部責(zé)任單位。銀行內(nèi)部實行分權(quán)管理，逐級分部門分解權(quán)責(zé)，所屬各部門就成了許多責(zé)任中心。這里的“責(zé)任”，是指責(zé)任中心的主管人員對其職責(zé)范圍所發(fā)生的管理費用和工作成果應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任。就我國商業(yè)銀行基層行來講，責(zé)任中心應(yīng)從以下方面劃分：
　�、倏v向責(zé)任中心
　　此類責(zé)任中心的組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)與銀行的行政機構(gòu)一致，即按“（分、支）行----辦事處----儲蓄所----崗位（個人）”順序劃分。這樣有利于銀行各項經(jīng)濟指標分解和落實，有利于明確上級責(zé)任中心應(yīng)賦予下級責(zé)任中心的權(quán)利和下級責(zé)任中心應(yīng)對上級責(zé)任中心所負的責(zé)任，從而達到協(xié)調(diào)內(nèi)部關(guān)系和控制經(jīng)營管理的作用。
　�、跈M向責(zé)任中心
　　橫向責(zé)任中心的組織結(jié)構(gòu)，是以業(yè)務(wù)部門為對象的。在這種形式下，銀行的信貸、存款、結(jié)算以及財務(wù)管理活動，由銀行最高管理層次直接控制，分別實行領(lǐng)導(dǎo)。這意味著，銀行的內(nèi)部各單位和部門只能形成收入中心、費用中心和成本中心，而不能成為利潤中心和投資中心。由于銀行的實際情況，在劃分橫向責(zé)任中心時，應(yīng)按責(zé)任指標的歸屬劃分。劃分后的責(zé)任中心既相對獨立，又相互聯(lián)系，相互監(jiān)督，促進責(zé)任指標的順利實施。
　�。�、制定科學(xué)的工作成績考核標準。為了評價和考核各級管理人員盡職盡責(zé)情況，必須事先制定考核標準。有了標準，責(zé)任者才能按標準去工作，努力實現(xiàn)自己的責(zé)任目標。基層銀行各部門責(zé)任標準的確定，要根據(jù)自身的經(jīng)營發(fā)展方向，并參照以往有關(guān)資料通過綜合分析完成。例如絕對量方面，貸款發(fā)放及收回額、目標成本額、目標收入額、目標利潤額等；在相對量方面，如儲蓄存款增長率、存款費用率、業(yè)務(wù)收入成本率、成本利潤率等。在責(zé)任目標的確定中，還要應(yīng)用科學(xué)方法編制銀行責(zé)任總預(yù)算，隨后把各項責(zé)任指標及總預(yù)算按縱向的責(zé)任中心分解到底，按橫向?
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３、責(zé)任指標的控制
　　責(zé)任指標歸根到底表現(xiàn)為成本、利潤、資金三方面，因此責(zé)任指標的控制應(yīng)從以下方面進行：
　　一是責(zé)任成本的控制。對于責(zé)任成本的控制，首先要區(qū)分可控成本和不可控成本。可控成本就是責(zé)任中心的責(zé)任者能以主觀意志施加影響的、由本中心直接控制的成本。不可控成本，就是不由本中心負責(zé)（控制）的成本。為了控制責(zé)任成本，銀行應(yīng)編制合理的責(zé)任成本計劃，制定實施責(zé)任成本控制的措施。在經(jīng)營過程中，還要對各責(zé)任成本項目中的成本形成過程實施嚴密的監(jiān)視，注意各種管理信息的反饋、收集和處理，以及時發(fā)現(xiàn)偏差、修正目標；事后對責(zé)任成本的差異進行全面地分析研究，找出問題加以解決，使責(zé)任成本指標得以順利實現(xiàn)。銀行的成本指標主要是?
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二是責(zé)任利潤的控制。要實現(xiàn)對責(zé)任利潤的控制，銀行首先要編制切實可行的責(zé)任利潤計劃。在實施內(nèi)部結(jié)算時，還要編制內(nèi)部利潤計劃，要防止整體虧損而部門盈利情況發(fā)生。
　　責(zé)任利潤的形成，直接取決于責(zé)任收入和責(zé)任成本數(shù)額的實現(xiàn)。為保證責(zé)任利潤的實現(xiàn)，首先要按照銀行貸款資產(chǎn)負債比例管理辦法，發(fā)足貸款，多支持那些行業(yè)和產(chǎn)品符合國家產(chǎn)業(yè)政策和環(huán)保政策，且產(chǎn)品適銷對路、經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益好、還款能力強的企業(yè)。同時，還要從確保各類資產(chǎn)流動性和加速貸款資金周轉(zhuǎn)出發(fā)，不斷減少和壓縮不良貸款比重，設(shè)法盤活存量資產(chǎn)特別是“雙呆”貸款資產(chǎn)。
　　三是責(zé)任資金的控制。資金是銀行生存和發(fā)展的“血液”�；鶎鱼y行的資金來源是指可供發(fā)放貸款的資金總額，包括信貸基金、各項存款、發(fā)放金融券、借用上級行資金、占用聯(lián)行資金、同業(yè)拆借以及借用人民銀行資金等等。對銀行資金來源的控制，主要控制各項存款的增減變動幅度、資金集聚能力、資金結(jié)構(gòu)以及其它資金來源情況等。因此，銀行要充分利用已有的資金來源，根據(jù)國家經(jīng)濟金融方針政策和有關(guān)信貸制度與法規(guī)，給企業(yè)提供各種貸款。銀行資金運用的好壞，不僅關(guān)系到本身的經(jīng)濟效益，而且關(guān)系到社會效益。所以，對銀行資金運用的控制，主要考核資?
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４、責(zé)任會計核算和責(zé)任會計報表
　　責(zé)任會計報表，不同于財務(wù)會計報表，主要編制責(zé)任成本表、責(zé)任利潤表和責(zé)任資金表三類。
　　責(zé)任中心編制的上述三類責(zé)任報表是對其責(zé)任業(yè)績進行考評的依據(jù)，在編表時應(yīng)分別列出責(zé)任成本指標、責(zé)任利潤指標、責(zé)任資金指標以及各自的發(fā)生額與差異。這樣可以從表中直觀地看出責(zé)任者的管理績效，同時在報表上還應(yīng)注意彼此之間的勾稽關(guān)系。此外，責(zé)任資金表中還要區(qū)分資金的占用和來源形態(tài)，以考核各項資金的使用效果。
　　５、建立權(quán)威公正的責(zé)任指標考核機構(gòu)。對責(zé)任中心的考評是責(zé)任會計的最后環(huán)節(jié)，也是關(guān)系到責(zé)任會計制度能否健康持久發(fā)展的關(guān)鍵步驟。因此必須建立一個以銀行總會計師、總稽核及其他人員領(lǐng)導(dǎo)的、各部門參與的責(zé)任指標考評機構(gòu)�？荚u機構(gòu)應(yīng)根據(jù)有關(guān)責(zé)任會計報表數(shù)據(jù)，對責(zé)任者的行為績效做出科學(xué)、公正的裁定，從而獎優(yōu)罰劣。此外，還應(yīng)注意責(zé)任行為的考評，通過考評運用激勵手段調(diào)動責(zé)任人的積極性，激發(fā)責(zé)任感；在考核中還要加強對各責(zé)任中心負責(zé)人的素質(zhì)考評，提高他們對責(zé)任信息的理解、接受能力，以利責(zé)任會計控制程度的提高。
　�。�、責(zé)任會計的組織、管理機構(gòu)
　　商業(yè)銀行的責(zé)任會計范圍廣、指標體系復(fù)雜，因此必須要有專門機構(gòu)或?qū)ＴO(shè)人員進行日常性組織和協(xié)調(diào)。責(zé)任會計要求這個機構(gòu)應(yīng)具有預(yù)算責(zé)任期內(nèi)各責(zé)任中心收入、成本、費用、利潤、資金占用等量化指標和反饋、監(jiān)督各責(zé)任中心實施控制責(zé)任指標兩個基本職能�？稍谏虡I(yè)銀行已有財會機構(gòu)中設(shè)置責(zé)任會計崗位，專門負責(zé)責(zé)任會計日常業(yè)務(wù)。該崗位應(yīng)按各層次責(zé)任中心設(shè)置臺賬，通過進行責(zé)任指標核算，完成責(zé)任指標的全過程。
　　
　　參考文獻
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　　5、熊范五、吳慎之《銀行經(jīng)營管理學(xué)》1999，中信出版社
　　
　　
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