方飛虎

　　許多研究和社會調(diào)查表明，造假的企業(yè)很多，造假的技術(shù)水平也不斷提高，逐步形成了"法不責(zé)眾"的局面。"造假賬"幾乎形成了一個(gè)完整的"作業(yè)鏈"，達(dá)到了很專業(yè)的水平。從強(qiáng)烈的造假需求開始，有咨詢機(jī)構(gòu)整體策劃，有假憑證供應(yīng)，有銀行和稅務(wù)局的配合，有會計(jì)師的支持和技術(shù)創(chuàng)新，有學(xué)者的理論解釋，券商和媒體的炒作，關(guān)聯(lián)方的聯(lián)手協(xié)同，政府官員的默許、保護(hù)和指揮，律師的法律支援，公檢法和監(jiān)管部門的疏通，直至請求領(lǐng)導(dǎo)人的干預(yù)。造假的如此眾多，以至于有時(shí)弄不清誰需要真實(shí)的報(bào)表��？因此，講誠信并不是一個(gè)行業(yè)的事，更不是某一個(gè)人的事。誠信問題不只是理論問題，更是實(shí)踐問題。會計(jì)誠信不只是會計(jì)一個(gè)行業(yè)的問題，也是一項(xiàng)緊密聯(lián)系的社會系統(tǒng)工程。
　　一、把政府誠信作為會計(jì)誠信的"示范工程"
　　政府是行政的主體，其行政行為對社會各方面發(fā)揮著調(diào)控作用、主導(dǎo)作用和引領(lǐng)作用，它是全社會，包括會計(jì)界誠信的示范。政府誠信，主要指行政過程中的誠信，包括政策的權(quán)威性、連續(xù)性和執(zhí)行政策的公平、公正、公開性，特別是行政官員的言行一致性和誠信的人格魅力。就會計(jì)師行業(yè)來講，注冊會計(jì)師在審計(jì)中離不開政府提供的各種法律文件，如營業(yè)執(zhí)照、減免稅批文、土地使用權(quán)批文等等，如果這些文件不真實(shí)，甚至串通起來騙會計(jì)師的話，那么會計(jì)師也把握不了。證券市場有好多這樣的例子，最典型的是大慶聯(lián)誼。它上市之前根本沒有連續(xù)三年盈利，當(dāng)?shù)卣�府為了包裝上市，營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、立項(xiàng)批文等統(tǒng)統(tǒng)都是編造出來的。因此，從這個(gè)意義上講，打造會計(jì)誠信，需要加強(qiáng)政府誠信建設(shè)，大力弘揚(yáng)實(shí)事求是的優(yōu)良作風(fēng)，堅(jiān)持依法行政，把誠實(shí)守信貫穿于一切工作之中。
　　二、把會計(jì)主管部門誠信作為會計(jì)誠信的"龍頭工程"
　　財(cái)政部門是會計(jì)的主管部門，它是執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)政策及財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的組織者、指揮者和監(jiān)督者，是會計(jì)界的龍頭。打造會計(jì)誠信，無疑首先要建設(shè)好這一"龍頭工程"。一個(gè)時(shí)期以來，受社會"誠信缺失"的影響，在有些地方，財(cái)政部門也出現(xiàn)官僚主義，辦事推諉、扯皮等現(xiàn)象，個(gè)別干部弄虛作假，為不誠信者大開方便之門。特別是對會計(jì)人員取得《會計(jì)從業(yè)資格證書》的申領(lǐng)、核發(fā)把關(guān)不嚴(yán)，對會計(jì)人員繼續(xù)教育的管理執(zhí)行不到位，有些地方甚至出現(xiàn)只收費(fèi)不教育，或是隨便請人講幾句應(yīng)付一下。由此帶來會計(jì)人員素質(zhì)長期得不到提高，即使在遵循會計(jì)制度的前提下，也因會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平達(dá)不到要求，提供的會計(jì)信息不準(zhǔn)確而造成會計(jì)信息失真。
　　另外，財(cái)政部門作為《會計(jì)法》的專職執(zhí)法部門，會計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是以財(cái)政部門為主體來開展的，但三個(gè)版本的《會計(jì)法》，前兩個(gè)執(zhí)行了四年，沒有聽說誰因違反會計(jì)法受到懲處。1999年頒布新會計(jì)法，有些人在"《會計(jì)法》執(zhí)法檢查"中受到了處分，但據(jù)說很多只是因?yàn)?無證上崗"等問題而受到處罰。為什么因會計(jì)虛假受到處罰的企業(yè)不多？從執(zhí)法部門本身來看，可能是未能嚴(yán)格履行職責(zé)。
　　為此，作為會計(jì)主管部門的財(cái)政部門，一要加強(qiáng)行風(fēng)建設(shè)，進(jìn)一步提高財(cái)政部門對自己誠信重要性的認(rèn)識。二要采取切實(shí)措施，解決存在的某些不誠信問題。三要針對會計(jì)虛假嚴(yán)重的現(xiàn)狀，嚴(yán)格會計(jì)從業(yè)資格證書的發(fā)放、注冊登記和年檢制度，定期對批準(zhǔn)設(shè)立的會計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)單位的培訓(xùn)工作進(jìn)行檢查、考核和評估。四要切實(shí)監(jiān)督檢查各個(gè)單位是否依法設(shè)置賬簿；會計(jì)資料是否完整；會計(jì)核算是否符合《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，使那些不具備自律能力，不能自覺遵守職業(yè)道德的會計(jì)人員改變其不道德行為，為會計(jì)誠信建設(shè)創(chuàng)造條件和提供法律支持。
　　三、把企業(yè)誠信作為會計(jì)誠信的"主體工程"
　　企業(yè)是會計(jì)工作的主要場所和服務(wù)領(lǐng)域，會計(jì)行為是企業(yè)行為，不是會計(jì)人員的個(gè)人行為，會計(jì)誠信與否在很大程度上直接取決于企業(yè)的誠信狀況。提供會計(jì)信息是企業(yè)與報(bào)表使用人之間的一種契約或是法律制度安，會計(jì)人員與報(bào)表使用人之間沒有任何契約或者法律關(guān)系。會計(jì)人員只與企業(yè)存在契約，會計(jì)人員作為企業(yè)一個(gè)成員，他的個(gè)人行為取向雖然也會影響企業(yè)的會計(jì)行為，但會計(jì)人員作為企業(yè)雇員，要聽命于雇主，其首要道德原則是下級服從上級。有調(diào)查顯示，當(dāng)前普遍發(fā)生會計(jì)信息失真問題，占88.8%的會計(jì)人員是沒有主觀故意的，如果沒有遇到授意指使、強(qiáng)令，他們自己是不會主動制造虛假會計(jì)信息的。一位姓裘的女士已有10多年的會計(jì)從業(yè)經(jīng)歷，先后擔(dān)任過國有企業(yè)、股份公司和私營企業(yè)的總賬會計(jì)等工作，因感到會計(jì)職業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，今年2月毅然辭職，她的自述耐人尋味！她說："我是實(shí)在承受不了心理上的壓力才辭職的。實(shí)際上沒有一個(gè)做會計(jì)的愿意做假賬，但沒有一個(gè)企業(yè)不要求財(cái)會人員做假賬。10多年來，我換了好多個(gè)單位，就想找個(gè)不做假賬的企業(yè)，但后來徹底死了這條心，不做假賬，只能走人。"黑龍江商學(xué)院會計(jì)系本科畢業(yè)生劉士泉，畢業(yè)四年多來，因?yàn)閷ψ黾儋~堅(jiān)決說"不"，頻頻失業(yè)，先后換了四家單位，也因此成為不被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)歡迎的會計(jì)，因此，會計(jì)誠信在很大程度上取決于單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)。主導(dǎo)企業(yè)會計(jì)行為的是單位負(fù)責(zé)人，會計(jì)誠信的主體應(yīng)是單位負(fù)責(zé)人。正是基于這種認(rèn)識，《會計(jì)法》把單位負(fù)責(zé)人規(guī)定為法律責(zé)任的承擔(dān)者。為此，企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人在經(jīng)營理念上，需牢牢堅(jiān)持誠信原則，在經(jīng)營活動中，加大對單位員工的誠信教育力度，把《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》貫穿于德育的全過程，把"明禮誠信"這一基本道德規(guī)范落實(shí)到工作、學(xué)習(xí)、生活的各個(gè)環(huán)節(jié)。
　　四、把社會誠信作為會計(jì)誠信的"外圍工程"
　　在改革開放建立市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，人們在追求物質(zhì)利益時(shí)，個(gè)人主義、利己主義、享樂主義等剝削階級意識抬頭，愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想削弱，致使社會上一些丑惡現(xiàn)象頻現(xiàn)，舊社會的沉渣泛起，社會風(fēng)氣受到污染都是不爭的事實(shí)。會計(jì)人員不只是工作在會計(jì)領(lǐng)域，作為生活在社會大環(huán)境中的會計(jì)人員的價(jià)值觀念、價(jià)值取向，也會發(fā)生同樣的變化。構(gòu)造會計(jì)誠信，需要社會各行業(yè)的關(guān)心配合，需要良好的社會氛圍。會計(jì)造假，只是眾多非誠信行為的一個(gè)方面，不可孤立地看待。如果社會行業(yè)失去誠信，假冒偽劣、虛報(bào)政績、隱瞞真相、坑蒙拐騙、貪污腐敗、證券欺詐等現(xiàn)象盛行，那么會計(jì)誠信也就難以為繼。從會計(jì)誠信同社會誠信關(guān)聯(lián)性來看，構(gòu)筑社會誠信這一"外圍工程"，最重要的是要加強(qiáng)社會各行業(yè)人員規(guī)則意識的培養(yǎng)，規(guī)則和誠信是緊密相聯(lián)的，規(guī)則意識淡薄，誠信必然失落，社會成員的市場競爭也必然是無序的競爭。其次，社會輿論、社會風(fēng)氣等對會計(jì)誠信影響極大。就社會輿論而言，它代表了廣大群眾的一種意志、情感和價(jià)值取向，能給會計(jì)人員以某種榮譽(yù)感或恥辱感。當(dāng)會計(jì)人員的行為符合職業(yè)道德規(guī)范，受到社會輿論的贊譽(yù)時(shí)，會感到喜悅和自豪，這種情感體驗(yàn)會使會計(jì)人員的言行得到鼓勵(lì)；當(dāng)會計(jì)人員的行為不符合職業(yè)道德規(guī)范，受到社會輿論的譴責(zé)時(shí)，會感到內(nèi)疚和羞恥，這種情感體驗(yàn)，會使會計(jì)人員的言行受到抑制。因此，廣播、電視、報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)等大眾媒體，要把握社會輿論導(dǎo)向，為會計(jì)誠信建設(shè)營造有利的社會環(huán)境。
　　五、把會計(jì)人員誠信作為會計(jì)誠信的"基因工程"
　　會計(jì)人員是《會計(jì)法》的具體執(zhí)行者，負(fù)有依法進(jìn)行會計(jì)核算、實(shí)行會計(jì)監(jiān)督的責(zé)任。會計(jì)環(huán)境對會計(jì)人、對會計(jì)行為固然有重要影響，但主觀上有的會計(jì)人員責(zé)任心差，道德失范、誠信缺失，信奉和為貴，不愿得罪領(lǐng)導(dǎo)和同事，甚至與領(lǐng)導(dǎo)合謀進(jìn)行造假活動，成了事實(shí)上的具體造假者和執(zhí)行者。這也不是個(gè)別的、局部的的現(xiàn)象。
　　在會計(jì)誠信建設(shè)中，政府要講誠信，單位要講誠信，會計(jì)人員尤其要講誠信，會計(jì)人員若不是誠信之人，談何會計(jì)誠信？朱總理作的"誠信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假帳"的題詞，將會計(jì)職業(yè)道德操守、誠實(shí)守信作為會計(jì)人員安身立命之本。財(cái)政部部長助理馮淑萍也指出："行業(yè)誠信建設(shè)，不是口號，而是實(shí)實(shí)在在的行動。""行業(yè)誠信建設(shè)，貴在從我做起。"因此，會計(jì)人員務(wù)必加強(qiáng)自身的誠信素質(zhì)和道德修養(yǎng)，增強(qiáng)自身免疫基因，提高抗腐、拒腐能力。面對會計(jì)違法、違規(guī)行為，會計(jì)人員不能坐視不理，更不能參與牟利，而應(yīng)有正義感，不畏強(qiáng)權(quán)、勇于直言，披露真實(shí)信息。如果這種道德規(guī)范能夠遍布整個(gè)會計(jì)人員市場，那么，會計(jì)人員就不必?fù)?dān)心失業(yè)的危險(xiǎn)，因?yàn)椋�欲控制會�?jì)人員做出不真實(shí)、不公正行為的企業(yè)根本無法找到合適人選。這樣，會計(jì)信息失真的問題也就迎刃而解了。所以，身為會計(jì)人員應(yīng)始終如一地使自己的行為保持良好的信譽(yù)，對自己的行為負(fù)責(zé)，不得有任何有損于職業(yè)信譽(yù)的行為，決不為一己之利、眼前之利而喪失道德操守，要守信如節(jié)、守身如玉。從長遠(yuǎn)看，從主流看，有道德、講誠信的會計(jì)師是決不會丟掉飯碗的。
　　六、把制度建設(shè)作為會計(jì)誠信的"防御工程"
　　作為市場經(jīng)濟(jì)的"通行證"，人們越來越看到誠信的重要，但是要樹立誠信，搞好誠信建設(shè)，不是一朝一夕的事情，首先，要建立一套保證誠信的制度和機(jī)制。誠信來自于嚴(yán)格的法制化監(jiān)管，如果沒有嚴(yán)格的法律約束，單靠道義上的提倡，那是空中樓閣。為什么國外（境外）的公務(wù)員比較廉潔，并不是他們天生就比我們高尚，而是來自于嚴(yán)格的法制化監(jiān)管。如果你造假或違規(guī)，你將付出高昂的代價(jià)。比如你是公務(wù)員，有批準(zhǔn)權(quán)，但一旦發(fā)現(xiàn)你受賄了，拿了別人得好處，你將來的退休金就拿不到，可能拿了人家?guī)资�萬，將來幾百萬就拿不到了，嚴(yán)重的當(dāng)然還要受到刑事處罰。所以我們應(yīng)該設(shè)立相應(yīng)的獎懲措施，通過獎懲措施的實(shí)施，使不誠信者付出巨大的成本，誠信者獲得獎勵(lì)，從而使得誠信成為一種理性行為。其次，要加快建立社會信用監(jiān)督制度。美國有個(gè)"信譽(yù)局"，信譽(yù)局的電腦記錄了每個(gè)成年公民所有的信用資料，并向社會開放。不良行為一旦被信譽(yù)局記錄在案，此人的信譽(yù)就有污點(diǎn)了。從此，購物享受分期付款，商家一查信譽(yù)局的記錄就會拒絕他；想找個(gè)好工作，用人單位一查記錄，便會覺得此人不可信賴；想找銀行申請貸款，更是別指望�？傊�，有了信譽(yù)污點(diǎn)，想要在這個(gè)社會過上等人的體面生活就沒門了。
　　最近聽說了經(jīng)濟(jì)學(xué)家蕭灼基講了一則小故事，頗有意味：一位留學(xué)生在國外乘公共汽車逃票，當(dāng)時(shí)并沒有對他罰款，他自以為洋洋得意，誰料畢業(yè)找工作時(shí)才發(fā)現(xiàn)已被記錄在案，雖然學(xué)習(xí)成績優(yōu)秀，求職卻遇到了障礙。他因小失大，后悔不及。
　　因此，我們應(yīng)通過制度建設(shè)，用制度搭建"誠信防火墻"，使會計(jì)誠信從"良心主導(dǎo)"走向"基于規(guī)范"，使會計(jì)誠信從一種單純的說教，而成為會計(jì)人自覺的、理性的選擇。
　　七、把誠信教育作為會計(jì)誠信的"希望工程"
　　誠實(shí)守信是會計(jì)職業(yè)道德教育的重要內(nèi)容。誠信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，在一定程度上取決于誠信的宣傳和教育。會計(jì)誠信教育是根據(jù)會計(jì)工作的特點(diǎn)，有目的、有組織、有計(jì)劃地對會計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)的誠實(shí)守信教育，使會計(jì)人員形成誠信品質(zhì)，履行誠信義務(wù)的活動。開展會計(jì)誠信教育，有利于提高會計(jì)人員的道德情操，養(yǎng)成良好的誠信品質(zhì)，進(jìn)行會計(jì)誠信實(shí)踐活動。因此，我們在大中專財(cái)會專業(yè)的課程設(shè)計(jì)中，在會計(jì)執(zhí)業(yè)資格的考試內(nèi)容里，在會計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育時(shí)，誠實(shí)守信等會計(jì)職業(yè)道德應(yīng)作為重要考核內(nèi)容，使會計(jì)從業(yè)人員牢固地樹立誠信意識。特別是各財(cái)經(jīng)大專院校，要充分重視會計(jì)職業(yè)道德在學(xué)校教育中的重要地位，采取各種各樣的措施來培養(yǎng)學(xué)生的會計(jì)誠信理念。這樣當(dāng)他們步入社會、走上會計(jì)崗位時(shí)，他們身上就會帶有那牢牢扎根于心中的良好道德文化。
　　
　　作者單位：杭州萬向職業(yè)技術(shù)學(xué)院　　方飛虎（副教授、高級會計(jì)師、注冊會計(jì)師）
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