吳衛(wèi)東

　　當(dāng)前，絕大部分的基本建設(shè)工程項(xiàng)目（特別是大、中型工程項(xiàng)目）都廣泛實(shí)行"三制"管理。項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制、招投標(biāo)制、工程監(jiān)理制的廣泛采用，使基本建設(shè)項(xiàng)目管理更趨程序化、規(guī)范化、制度化，也給基本建設(shè)工程項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制增添了新的內(nèi)容。傳統(tǒng)的基本建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是著眼于建設(shè)單位本身，控制的內(nèi)涵和外延都有一定的局限性，隨著基本建設(shè)工程項(xiàng)目"三制"管理的實(shí)行，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制外延充分拓展，幾乎涵蓋基本建設(shè)的各個(gè)主體、各個(gè)環(huán)節(jié)；控制的方法和手段更趨科學(xué)化、規(guī)范化；控制的力度大大增強(qiáng)；控制風(fēng)險(xiǎn)明顯下降；但對(duì)于控制的要求也明顯增加了。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
　　一、項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響。
　　項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制的實(shí)施最重要的一點(diǎn)就是明確規(guī)定由項(xiàng)目法人承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化了投資方、經(jīng)營(yíng)管理方的責(zé)任感，它不同于建設(shè)單位（建設(shè)單位只是代表項(xiàng)目法人對(duì)工程建設(shè)進(jìn)行管理的一個(gè)機(jī)構(gòu)。），除了承擔(dān)建設(shè)單位應(yīng)該承擔(dān)的管理職責(zé)外，項(xiàng)目法人還要負(fù)責(zé)建成后的經(jīng)營(yíng)管理和還貸等，使項(xiàng)目法人在投資控制、質(zhì)量控制、工程進(jìn)度控制、投資效益產(chǎn)出等方面的責(zé)、權(quán)、利實(shí)現(xiàn)了有機(jī)的統(tǒng)一。
　　實(shí)行項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制后，由項(xiàng)目法人向國(guó)家及各投資方負(fù)責(zé)，通過(guò)項(xiàng)目招標(biāo)、投標(biāo)確定的其他單位如：設(shè)計(jì)、咨詢、監(jiān)理、施工等單位，按照合同為項(xiàng)目法人服務(wù)，政府部門依法對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)相關(guān)的外部環(huán)境，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的服務(wù)對(duì)象也隨之轉(zhuǎn)變?yōu)轫?xiàng)目法人，使控制的外延在空間上相應(yīng)延伸到了建設(shè)單位以外的一切與項(xiàng)目有關(guān)的單位，在時(shí)間上也由事中、事后監(jiān)督延伸到了事前。
　　項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制的貫徹落實(shí)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系更具條理性，更便于明確職責(zé)�？筛鶕�(jù)項(xiàng)目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的具體職責(zé)、權(quán)限，確保辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效力。而對(duì)于相容或相近崗位之間在行使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制職權(quán)發(fā)生沖突時(shí)，既可相互協(xié)調(diào)解決也可請(qǐng)求項(xiàng)目法人協(xié)調(diào)，可使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為更便于落實(shí)。
　　項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制的實(shí)施使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制由職能部門控制向綜合內(nèi)部管理轉(zhuǎn)化，使許多本來(lái)單純依靠?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)構(gòu)根本無(wú)法實(shí)施的控制成為可能。如崗位職責(zé)權(quán)限分工與高素質(zhì)的內(nèi)控人員配置等，在未實(shí)行項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制之前崗位職責(zé)分工只能局限在建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理部門內(nèi)部，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的配置則因?yàn)闊o(wú)自主權(quán)，高素質(zhì)多來(lái)源于后天培養(yǎng)。實(shí)施項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制以后，由于項(xiàng)目法人負(fù)全責(zé)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也就成為項(xiàng)目法人必須直接參與的一項(xiàng)管理工作，崗位職權(quán)分工可根據(jù)需要延伸到任何一個(gè)與項(xiàng)目有關(guān)的單位和部門，高素質(zhì)的內(nèi)控人員也可由項(xiàng)目法人自主配置，從而使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效能大大提高。
　　二、項(xiàng)目招標(biāo)、投標(biāo)制對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響。
　　項(xiàng)目招標(biāo)、投標(biāo)制使資質(zhì)、信用等級(jí)不夠，技術(shù)水平不高，資金、設(shè)備管理能力較差的承包商被拒之門外，使本依靠拉關(guān)系走后門承攬工程項(xiàng)目的可能性降到了最低，項(xiàng)目招標(biāo)、投標(biāo)制成為內(nèi)部控制程序的一個(gè)組成部分。
　　通過(guò)招標(biāo)、投標(biāo)制對(duì)投標(biāo)單位的條件進(jìn)行了一定的限制。如要求投標(biāo)單位必須具備以下條件：有相應(yīng)的資質(zhì)等級(jí)，有一定的業(yè)績(jī)，有參與或完成類似項(xiàng)目的記錄，且施工質(zhì)量合格或優(yōu)秀，在以往的項(xiàng)目參與過(guò)程中能較好地履約，有相應(yīng)的能承擔(dān)工程項(xiàng)目的技術(shù)人員，特別是經(jīng)驗(yàn)豐富、資歷較高的高層管理，有能夠安全投入使用的機(jī)械、設(shè)備，具有一定經(jīng)濟(jì)實(shí)力，有足夠的資金保證，有一定的銀行信用等。這些都使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制少走了許多的灣路，直接通過(guò)參與工程項(xiàng)目的招標(biāo)、投標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督與控制，變事中、事后控制為從事前就開(kāi)始進(jìn)行有效的控制。
　　招標(biāo)特別是公開(kāi)招標(biāo)的推行，有效地避免了暗箱操作，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更趨明朗化、規(guī)范化、合理化。但項(xiàng)目招標(biāo)、投標(biāo)制的實(shí)施也給內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了新的要求，招標(biāo)文件條款的合理、合法性直接影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制難易程度，承包商在投標(biāo)過(guò)程中有條件的承諾，或在投標(biāo)文件的條款中隱含了新的要約，且這些新的要約可能對(duì)項(xiàng)目的順利完成構(gòu)成影響，如工期或工程價(jià)款等將受到一定的影響和制約等。這些則必將給內(nèi)部會(huì)計(jì)控制增添新的難度。
　　三、監(jiān)理制對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響。
　　監(jiān)理是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)站在公正的立場(chǎng)上，對(duì)工程建設(shè)的相關(guān)行為和活動(dòng)，如項(xiàng)目的規(guī)劃設(shè)計(jì)、物資采購(gòu)與供應(yīng)、工程施工建設(shè)等，進(jìn)行有效的監(jiān)督、監(jiān)控、檢查、確認(rèn)等，并采取相應(yīng)的措施使建設(shè)活動(dòng)更符合行為準(zhǔn)則（即符合國(guó)家的法律、法規(guī)、政策等）。監(jiān)理在我國(guó)已經(jīng)逐步實(shí)現(xiàn)社會(huì)化，專門的監(jiān)理單位負(fù)責(zé)工程建設(shè)的監(jiān)理，更具公開(kāi)性、獨(dú)立性、科學(xué)性、規(guī)范性、合理性。
　　工程建設(shè)監(jiān)理制的實(shí)施本身是一種外部控制，與內(nèi)部控制是相輔相承的，但由于現(xiàn)行制度規(guī)定監(jiān)理必須是受項(xiàng)目法人委托的，監(jiān)理和項(xiàng)目法人之間實(shí)際只是一種協(xié)議合同關(guān)系。這樣，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和監(jiān)理之間也就出現(xiàn)了相互滲透的關(guān)系，特別是對(duì)資金的監(jiān)督與控制，也就必然存在著相互監(jiān)督與控制的關(guān)系。
　　從監(jiān)理承擔(dān)的主要任務(wù)來(lái)看，它主要是對(duì)各建設(shè)階段的投資、工程施工質(zhì)量等進(jìn)行控制；對(duì)工程建設(shè)的進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)控；對(duì)參與項(xiàng)目建設(shè)與管理的各方在履行合同的過(guò)程中進(jìn)行控制與管理；在公正的立場(chǎng)上協(xié)調(diào)解決項(xiàng)目法人與承包方發(fā)生的矛盾與糾紛。這些都對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供了極大的幫助，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的工作量大大減輕，控制的手段更趨完善。
　　但是，由于監(jiān)理和項(xiàng)目法人之間也只是合同關(guān)系，這點(diǎn)與受其監(jiān)督的其他參與項(xiàng)目建設(shè)的單位并無(wú)區(qū)別，就很有可能在考慮到自身的利益的情況下，監(jiān)理與其他參與項(xiàng)目建設(shè)的單位形成攻守同盟，最大限度地侵吞項(xiàng)目資金。特別是在當(dāng)前的法制還很不健全的情況下，這種現(xiàn)象也就不可避免。而此時(shí)如果內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)監(jiān)理依然存在一種依賴或信任，就很容易產(chǎn)生控制風(fēng)險(xiǎn)。
　　四、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)一步完善的途徑。
　　1、依靠項(xiàng)目法人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制事項(xiàng)進(jìn)行精細(xì)分工，建立完善工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)單位、部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，使辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。這些不相容的崗位通常包括：項(xiàng)目可行性研究與決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與工程價(jià)款的確認(rèn)和計(jì)量、竣工決算的編制與內(nèi)部審計(jì)等。
　　2、完善用人制度，配備高素質(zhì)的辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的人員，堅(jiān)決抵制人員安排過(guò)程中的不正之風(fēng)，將素質(zhì)和能力差的人員拒之門外。并不斷地對(duì)內(nèi)部控制人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，逐步提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
　　3、高度重視對(duì)項(xiàng)目招、投標(biāo)的管理與控制。關(guān)鍵是直接參與項(xiàng)目招、投標(biāo)，對(duì)招、投標(biāo)文件的條款，特別是對(duì)承包商投標(biāo)的文件條款，必須逐一審核，發(fā)現(xiàn)有附加條件的承諾或隱含新要約的條款，都必須要認(rèn)真分析這些條款最終實(shí)現(xiàn)的可能性，及承包商履行這些條款最終對(duì)項(xiàng)目法人造成的影響。如發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題或有疑點(diǎn)，就必須及時(shí)搞清楚，能通過(guò)協(xié)調(diào)解決的，及時(shí)進(jìn)行協(xié)調(diào)，不能的也必須及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。
　　4、在妥善處理好與監(jiān)理之間關(guān)系的前提下，進(jìn)一步加大對(duì)監(jiān)理的內(nèi)控力度，謹(jǐn)慎地審核監(jiān)理支付證書(shū)，在審核無(wú)誤的情況下，及時(shí)足額地支付工程價(jià)款。如發(fā)現(xiàn)監(jiān)理支付證書(shū)中計(jì)量有誤，應(yīng)該及時(shí)提請(qǐng)監(jiān)理更正。如監(jiān)理不與更正的，不得支付工程價(jià)款。
　　5、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善必須通過(guò)建立和完善內(nèi)部控制制度的條款來(lái)實(shí)現(xiàn)，而不能通過(guò)人的主觀臆斷來(lái)完成。具體的可將控制的方法和手段直接納入制度的條款之中，并配以貫徹落實(shí)的獎(jiǎng)懲方式，從制度上保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)揮應(yīng)有的效能。
　　
　　
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