陳緒洋
　　
　　審計署6號令--《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》（下文簡稱《辦法》），自2004年4月1日起施行，其中很重要的變化是對審計報告的重新定義："審計報告是審計機關(guān)實施審計后，對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益發(fā)表審計意見的書面文書"（見《辦法》第五十六條）、第七十六條　"審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)將出具的審計報告、審計決定書送達(dá)被審計單位和有關(guān)單位，將審計移送處理書送達(dá)有關(guān)單位"。對照《審計法》第三十九條"審計組對審計事項實施審計后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計報告"、《審計法實施條例》第四十一條"審計組提出的審計報告，經(jīng)審計機關(guān)專門機構(gòu)或者人員復(fù)核后，由審計機關(guān)審定并按照以下規(guī)定辦理：(一)對沒有違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的，應(yīng)當(dāng)對審計事項作出評價，出具審計意見書；對有違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，情節(jié)顯著輕微的，應(yīng)當(dāng)予以指明并責(zé)令自行糾正，對審計事項作出評價，出具審計意見書。 (二)對有違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，除應(yīng)當(dāng)對審計事項作出評價，出具審計意見書外，還應(yīng)當(dāng)對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的審計決定"、《審計機關(guān)審計報告編審準(zhǔn)則》（下文簡稱《準(zhǔn)則》）第二條"本準(zhǔn)則所稱審計報告，是指審計組對審計事項實施審計后，就審計實施情況和審計結(jié)果向派出的審計機關(guān)提出的書面報告"、《準(zhǔn)則》第六條"審計報告的主送單位是派出審計組的審計機關(guān)"，可以看出審計報告的變化主要表現(xiàn)在兩個方面：一是報告主體的變化，由審計組變成了審計機關(guān)；二是報告主送單位的變化，由派出審計組的審計機關(guān)變成了被審計單位。筆者認(rèn)為，該《辦法》應(yīng)該緩行，緩行的理由至少有以下幾點：
　　
　　一、《辦法》與審計法律法規(guī)相抵觸。依法理和立法法的規(guī)定，下位法必須服從上位法，就審計報告而言，作為部門規(guī)章的《辦法》與作為法律的《審計法》和行政法規(guī)的《審計法實施條例》之間的關(guān)系，只能是下位法與上位法的關(guān)系。下位的規(guī)范不能突破上位的規(guī)定，否則將會破壞國家法制的尊嚴(yán)和法律體系的統(tǒng)一。制定《辦法》的目的是為了規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量，出發(fā)點是好的，而且也確有改進創(chuàng)新之處，但是在審計法修訂之前，《辦法》還是應(yīng)該緩行。
　　
　　二、使審計人員無所適從；不便于明確責(zé)任。審計人員履行經(jīng)濟監(jiān)督職責(zé)時，一方面要依法行政，依法審計，另一方面要嚴(yán)格遵守審計規(guī)范，認(rèn)真落實行政執(zhí)法責(zé)任制，可是當(dāng)審計規(guī)范與審計法律法規(guī)、審計規(guī)范之間不一致的時候，審計人員怎么辦？產(chǎn)生的法律責(zé)任由誰承擔(dān)？
　　
　　三、不符合公文規(guī)范。根據(jù)《國家行政機關(guān)公文處理辦法》[國辦發(fā)(1993)81號]，作為行政機關(guān)公文之一的報告 ，適用于向上級機關(guān)匯報工作，反映情況，提出意見或者建議，答復(fù)上級機關(guān)的詢問，屬于上行文；《審計機關(guān)公文處理的規(guī)定》[審辦發(fā)〔1996〕371號]，把審計公文分為通用公文和審計業(yè)務(wù)公文兩大類，報告是通用公文，而作為審計業(yè)務(wù)公文之一的"審計結(jié)果報告"， 適用于審計機關(guān)向本級人民政府和上級審計機關(guān)報告本級預(yù)算執(zhí)行情況審計的結(jié)果。依筆者理解，這里 之所以沒有提及審計報告，就是因為審計報告是審計機關(guān)的內(nèi)部文書，自然不在公文之列�！掇k法》以審計報告取代審計意見書，并且規(guī)定將審計報告送達(dá)被審計單位和有關(guān)單位，成了下行文，顯失妥當(dāng)。
　　
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