安然等案件表明，審計事務(wù)所完全有可能形同虛設(shè)，在這種形勢下，為整頓上市公司秩序、維護(hù)投資者信心，美國參議員薩班斯（Sar-banes）和眾議員奧克斯利（Oxley）聯(lián)合提出了《薩班斯―奧克斯利法案》，禁止會計師事務(wù)所為政府部門和接受政府資助的私營組織同時提供審計和咨詢服務(wù)。美國注冊會計師協(xié)會也公開表示，支持聯(lián)邦政府對會計師事務(wù)所上市公司客戶服務(wù)范圍的限制。

　　在這種情況下，普華永道、畢馬威和安永相繼剝離和出售了其咨詢業(yè)務(wù)。四大中只有德勤仍然獨樹一幟，不僅堅決反對這種禁止，同時還表示不會考慮拆分咨詢業(yè)務(wù)。德勤發(fā)表聲明堅稱，要讓事實證明，在拆分和不拆分的會計公司之間，看看誰的審計失敗更多。

　　也許是歷史的巧合，在四大中一直保持激進(jìn)路線的德勤在2002年從安達(dá)信的廢墟中接手了被普華永道認(rèn)為是“燙手山芋”的科龍公司的審計業(yè)務(wù)，并為科龍公司出具了三年的審計報告。此刻，德勤正在等候中國證監(jiān)會的行政處罰，而德勤可能被認(rèn)定的罪名之一就是與上市公司合謀提供虛假會計報告，如果行政處罰成立，德勤可能面臨3年之內(nèi)不得在中國開設(shè)分支機(jī)構(gòu)的處罰。

　　相比德勤，業(yè)務(wù)分拆的直接結(jié)果是導(dǎo)致利潤的下降，使得會計師事務(wù)所在客觀上降低了審計標(biāo)準(zhǔn)。咨詢業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)相比，具有更強(qiáng)的靈活性和更高的利潤率。因此剝離了咨詢業(yè)務(wù)的四大，只有比較穩(wěn)定的審計收入，其利潤率大幅下降。一方面，要實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)，就必須迅速擴(kuò)大審計客戶的數(shù)量；另一方面，為了壓縮成本，四大聘用審計人員的數(shù)量并沒有與審計業(yè)務(wù)的數(shù)量成比例地增長。以上兩點共同決定了，四大投入到每個項目中的人工和精力，必然有所下降。體現(xiàn)在審計過程中，這就表現(xiàn)在某些審計環(huán)節(jié)和程序上的簡化，例如本來應(yīng)該由審計師獨立完成函證程序，現(xiàn)在卻委托客戶的財務(wù)人員代為進(jìn)行函證。這種審計環(huán)節(jié)和程序上的簡化，客觀上降低了審計標(biāo)準(zhǔn)，給予客戶更多的造假空間。

　　另外，四大內(nèi)部的結(jié)構(gòu)是比較特殊的。第一，為審計報告簽字的是四大的經(jīng)理，他們都是四大的雇員；第二，作為四大老板的合伙人，其本身并不需要在審計報告上簽字；第三，經(jīng)理們在四大中的生殺予奪的大權(quán)，掌握在合伙人手里。這樣的結(jié)果就是，合伙人不再操作實際的業(yè)務(wù)，而成為市場開拓者，為了逃避責(zé)任，他們不會在審計報告上簽字，而是由下面的經(jīng)理來簽。而出于保住客戶的考慮，合伙人會不斷施壓給經(jīng)理，來改變審計結(jié)果。(新京報 作者:張明 作者系中國社會科學(xué)院世界經(jīng)濟(jì)與政治研究所博士生 2006-5-31)