[摘要]根據(jù)十六大提出的加強文化建設和文化體制改革的要求，文化體制改革勢在必行，各級廣播電視單位的宣傳與經(jīng)營業(yè)務必將分離，而廣告收入在各級廣播電視部門和單位的創(chuàng)收中具有舉足輕重的地位，因此，廣播電視廣告業(yè)務的內(nèi)部審計顯得非常迫切和重要，各級廣電部門和單位的內(nèi)審人員應通過工作實踐，努力總結(jié)和掌握一些廣告業(yè)務內(nèi)部審計的技巧和方法，從而促進廣電部門和單位的整個內(nèi)部控制工作和廣告經(jīng)營創(chuàng)收工作的不斷規(guī)范化。
關(guān)鍵詞　內(nèi)部審計　 廣告法　法律法規(guī)　審查重點　具體方法

一、廣播電視廣告業(yè)務內(nèi)部審計的現(xiàn)實意義
在貫徹落實科學發(fā)展觀和各項宏觀調(diào)控政策的有力保障下，我國經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展，各級廣播電視部門強化產(chǎn)業(yè)意識，充分發(fā)揮行業(yè)優(yōu)勢，采取有效措施，加大媒體經(jīng)營力度，廣播電視創(chuàng)收呈現(xiàn)出良好的增長趨勢。據(jù)國家廣電總局2004年統(tǒng)計年報反映，2004年全國廣播電視創(chuàng)收收入為685.19億元，較上年增加76.09億元，增長12.49%。其中，廣播電視廣告收入為414.50億元，較上年增加88.68億元，增長27.21%，占全國廣播電視創(chuàng)收收入總額的60.96%。廣告收入無論是在中央還是地方的經(jīng)營創(chuàng)收中，當之無愧地是廣播電視媒體創(chuàng)收的主要來源，其增長速度遠高于整體創(chuàng)收的增長水平。
為了健全廣電系統(tǒng)內(nèi)部審計制度，強化內(nèi)部審計工作，廣電總局根據(jù)《審計法》和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等有關(guān)法律法規(guī)，制定了《廣播電影電視系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，成為廣電系統(tǒng)實施內(nèi)部審計的“根本大法”從而在制度上明確了內(nèi)部審計的法律地位�；�于廣告收入在廣播電視單位經(jīng)營創(chuàng)收中的突出地位，進一步加強中央和地方各級廣播電視單位廣告業(yè)務的內(nèi)部審計，顯得十分迫切和重要。廣播電視廣告業(yè)務內(nèi)部審計的范圍非常廣泛，它不僅涉及到各級廣播電視單位的財務收支，還涉及到設計、制作、播出、價格、資金等其他與之有關(guān)的一切經(jīng)濟管理活動，通過對這一系列的管理活動進行檢查和監(jiān)督，可以幫助各級廣播電視單位堵塞漏洞，完善內(nèi)部控制制度，增加廣告收入，從而提高單位自身的經(jīng)濟效益。
二、 廣播電視廣告業(yè)務內(nèi)部審計涉及的法律法規(guī)及主要內(nèi)容
廣播電視單位舉辦廣告活動，必須在國家法律、法規(guī)、政策、制度許可的范圍內(nèi)進行，嚴格遵守財政、物價、工商和稅務等部門的有關(guān)規(guī)章制度。目前，廣播電視廣告業(yè)務內(nèi)部審計涉及的法律法規(guī)主要包括：
1、《廣告法》。該法于94年10月27日經(jīng)八屆人大常委會第十次會議通過，自95年2月1日起施行。該法共分為六章四十九條，對廣告的管理機關(guān)、廣告的準則、內(nèi)容、設計、制作、發(fā)布、合同的條款、廣告的收費、審查、法律責任都做出了明確的規(guī)定。涉及的重要條款包括：“廣告收費應當合理、公開，收費標準和收費辦法應當向物價、工商行政管理部門備案；廣告經(jīng)營者、發(fā)布者應當公布其收費標準和收費辦法”，“廣播電臺、電視臺、報刊出版單位的廣告業(yè)務，應當由其專門從事廣告業(yè)務的機構(gòu)辦理，并依法辦理兼營廣告的登記”，“禁止利用廣播、電影、電視、報紙、期刊發(fā)布煙草廣告”，“利用廣播、電影、電視、報紙、期刊以及其他媒介發(fā)布藥品、醫(yī)療器械、農(nóng)藥、獸藥等商品的廣告和法律、行政法規(guī)規(guī)定應當進行審查的其他廣告，必須在發(fā)布前依照有關(guān)法律、行政法規(guī)由有關(guān)行政主管部門對廣告內(nèi)容進行審查；未經(jīng)審查，不得發(fā)布”等等。這些規(guī)定，都是內(nèi)部審計工作人員應該關(guān)注的，確保廣播電視廣告業(yè)務不違法。
2、《廣告管理條例》（87年10月26日國務院發(fā)布，同年12月1日起施行）、《廣告管理條例施行細則》（國家工商局 [1988]第13號文件發(fā)布，2004年11月30修改后重新發(fā)布）。該條例及細則對廣告的范圍、廣告經(jīng)營企業(yè)的設立條件、廣播電臺、電視臺等單位辦理廣告經(jīng)營許可登記的條件、審批、廣告發(fā)布應出具的手續(xù)作了更為詳細的規(guī)定。條例及細則中規(guī)定：“新聞單位不得以新聞報道形式刊播廣告，收取費用；新聞記者不得借采訪名義招攬廣告”，“廣告業(yè)務代理費標準，由國家工商行政管理機關(guān)會同國家物價管理機關(guān)制定”，“廣告經(jīng)營者必須按照國家規(guī)定設置廣告會計賬簿，依法納稅，并接受財政、審計、工商行政管理部門的監(jiān)督檢查”，“廣告代理收費標準為廣告費的15%”。條例及細則還強調(diào)“對于無合法證明、證明不全或內(nèi)容不實的廣告，不得代理、發(fā)布” 。此外，相關(guān)的法律法規(guī)還包括《廣告經(jīng)營許可證管理辦法》、《臨時性廣告經(jīng)營管理辦法 》、《廣告經(jīng)營資格檢查辦法》、《廣告審查管理辦法》、《廣告語言文字管理暫行規(guī)定》等。
3、《廣播電視廣告播放管理暫行辦法》（廣電總局[2003]第17號令）。該辦法于2003年8月18日通過，自2004年1月1日起施行。該辦法共有三十條，對廣播電視廣告播放活動的管理、內(nèi)容、播放時間、比例、主管部門、法律責任都做出了明確具體的規(guī)定，該辦法目前已經(jīng)成為廣播電視廣告播放管理中最為重要和全面的法規(guī)之一�！掇k法》明確規(guī)定：“廣播電視廣告應當真實合法，不得含有虛假內(nèi)容，不得誤導消費者”，“禁止廣播電臺、電視臺播放煙草制品廣告及麻醉藥品、精神藥品、毒性藥品、放射性藥品等特殊藥品廣告”,“廣播電視廣告應當與其他廣播電視節(jié)目有明顯區(qū)分，不得以新聞報道形式播放或變相播放”,“廣播電臺、電視臺每套節(jié)目每天播放電視廣告的比例，不得超過該套節(jié)目每天播出總量的20%”,“播放廣播電視廣告應當尊重大眾生活習慣，不得在6：30至7：30、11：30至12：30以及18：30至20：00之間人們用餐時播放容易引起受眾反感的廣告”，“不得以任何形式插播自行組織的廣告，不得隨意切換原廣告，不得以游動字幕、疊加字幕等形式播放廣告”，“廣播電臺、電視臺從事廣告經(jīng)營活動的機構(gòu)應取得國家規(guī)定的資質(zhì)，非廣告經(jīng)營部門不得從事廣播電視廣告經(jīng)營活動，記者不得借采訪名義承攬廣告業(yè)務”。
4、《廣播電視廣告收入管理規(guī)定》（[1991]984號）該規(guī)定是原廣電部、財政部、國家工商局聯(lián)合發(fā)布的，旨在促進廣播電視單位增加收入，補充事業(yè)經(jīng)費，減輕財政負擔，規(guī)定對于廣告收入的管理特別是財務管理規(guī)定得較為具體，至今仍然適用。其中規(guī)定，“廣告費用必須以銀行轉(zhuǎn)賬形式進行結(jié)算，單位不得以任何形式索要和接受現(xiàn)金、實物”，“對由于廣告單位無力支付而形成短期內(nèi)無法收回的廣告費，可通過協(xié)商以該單位的商品抵償，所收實物應委托商業(yè)部門銷售，不得自行出售或處理給單位和個人，更不得私分”，“對于確屬本單位業(yè)務需要的設備，必須報主管部門批準方可留用；留用的物品，屬于專控購商品的，必須辦理專控商品審批手續(xù)； 廣告收入必須納入主管部門和單位的預算，由財務部門統(tǒng)籌安排，統(tǒng)一核算；全額預算管理單位的廣告收入，要納入單位預算內(nèi)管理，抵頂預算支出；不得將廣告收入存放外單位收支或設立‘小金庫’逃避財務監(jiān)督”，“對于廣告收入較大，收支業(yè)務較多的單位，可以設立專職經(jīng)營廣告的部門，但所設立的專職部門不作為獨立法人和獨立核算單位，其財務收支必須納入本單位的財務部門統(tǒng)一管理”，“納入預算內(nèi)管理的廣告收入，視同財政撥款”，“廣告收入和支出，必須分別核算，不得坐支廣告收入”，“廣告收入一律按實收金額入賬，開據(jù)財稅部門印制或監(jiān)制的合法收據(jù)，其他收據(jù)一律無效”， “對合法的廣告代理商，可按規(guī)定支付代理費，對國內(nèi)代理商應支付的代理費不得使用現(xiàn)金，對代理商應支付的代理費，可采取在其應付的廣告費中抵扣的辦法”。
該規(guī)定還具體規(guī)定了有關(guān)獎懲措施：“對于設立專職廣告部門的單位，可對專職廣告部門采取核定指標，超收有獎等辦法”，“對于非專職聯(lián)系廣告業(yè)務的個人，其必需的差旅費等正常開支，可按國家差旅費報銷規(guī)定，給予報銷”，“對聯(lián)系廣告業(yè)務中的貢獻較大者，酌情給予獎勵，獎勵費用在單位獎勵基金中開支；個人所得獎金超過個人收入調(diào)節(jié)稅免稅限額的部分，必須依法納稅”，“任何個人均不得從廣告收入中獲取提成或回扣，違者視同貪污論處”。此外，原廣電部、財政部、國家工商行政管理局于92年制定的《廣播電視贊助活動和贊助收入管理暫行規(guī)定》）對贊助費收入也做出了具體的規(guī)定。
5、《廣播電影電視系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》。國家廣電總局于2004年12月9日發(fā)布了《廣播電影電視系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，自2005年1月10日起施行，原廣電部制定的《廣播電影電視系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》同時廢止。該規(guī)定分為七章三十一條，分別從總則、內(nèi)部審計機構(gòu)和人員、內(nèi)部審計機構(gòu)主要職責、內(nèi)部審計機構(gòu)主要權(quán)限、內(nèi)部審計工作主要程序、獎勵和處罰、附則等七個方面對廣電系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作進行了全面規(guī)范，是廣電系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的根本性綱領(lǐng)。其中第八條規(guī)定“縣級以上廣播電影電視行政部門、集團和總臺及其所屬的財政、財務收支金額較大的事業(yè)組織和企業(yè)應當依據(jù)《審計法》設立內(nèi)部審計機構(gòu)”，從而在體制上健全了內(nèi)部審計工作。
6、《廣播電影電視行業(yè)統(tǒng)計管理辦法》。為加強對廣播電影電視行業(yè)統(tǒng)計工作的管理，保障廣播影視統(tǒng)計工作的順利進行，充分發(fā)揮廣播影視統(tǒng)計的信息咨詢與監(jiān)督作用，國家廣電總局于2005年1月27日發(fā)布了《廣播電影電視行業(yè)統(tǒng)計管理辦法》，自2005年3月1日起施行。
此外，與廣播電視廣告業(yè)務內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)還有國家計委、工商局聯(lián)合制定的《廣告服務收費管理暫行辦法》、廣電總局制定的《廣播電視視頻點播業(yè)務管理辦法》、《音像制品內(nèi)容審查辦法》、《關(guān)于有線電視臺、站電視節(jié)目管理的暫行規(guī)定》、《關(guān)于糾正行業(yè)不正之風禁止“有償新聞”的若干規(guī)定》等等一系列規(guī)范性文件以及部分地方性法規(guī)。
三、廣播電視廣告業(yè)務內(nèi)部審計的重點
1、內(nèi)部控制方面的審查：廣告經(jīng)辦業(yè)務內(nèi)部控制制度的健全性和有效性如何，是否與各項財務控制措施相銜接，各業(yè)務流程之間是否存在“脫節(jié)”或“真空”狀況，各環(huán)節(jié)經(jīng)辦人員的崗位責任制是否明確，財物的收付、保管是否存在漏洞，有關(guān)業(yè)務的原始記錄是否健全，各項業(yè)務資料是否妥善保管；
2、廣告經(jīng)營資質(zhì)的審查：廣播電視單位播出廣告，是否報經(jīng)當?shù)毓ど绦姓�管理部門批準，并按規(guī)定辦理了廣告業(yè)務經(jīng)營許可證等手續(xù)；廣播電視單位經(jīng)營廣告業(yè)務是否設有專門的廣告經(jīng)營機構(gòu)或部門，有無廣告經(jīng)營設備和經(jīng)營場所，有無廣告專業(yè)人員和熟悉廣告法規(guī)的廣告審查員；
3、價格管理的審查：廣告收費標準是否報經(jīng)價格主管部門批準，是否嚴格執(zhí)行國家關(guān)于商品和服務實行明碼標價的規(guī)定，并將有關(guān)收費政策報當?shù)刎斦�、工商等部門備案；是否在收費地點懸掛或公示廣告業(yè)務收費價目表；是否有不正當價格競爭和牟取暴利的行為，以及壟斷、哄抬價格和支付回扣費等不正當行為；
4、發(fā)布手續(xù)的審查：廣告客戶申請發(fā)布廣告，是否出具相應的證明或文件；申請發(fā)布商品廣告，是否提交符合國家標準、部頒標準（專業(yè)標準）、企業(yè)標準的質(zhì)量證明；客戶是否有其他利用廣告弄虛作假欺騙用戶和消費者的不正當競爭行為；
5、播放內(nèi)容的審查：播放的內(nèi)容是否經(jīng)過審片部門的審查，廣告內(nèi)容是否符合黨和國家的路線、方針、政策及現(xiàn)有的法律法規(guī)，有無直接或變相損害集體、單位、個人或公序良俗的內(nèi)容，對國家禁止或限制播放的煙草或酒類廣告是否有效遵守或執(zhí)行，是否存在虛假廣告、商業(yè)侵權(quán)等不正當競爭和侵害消費者權(quán)益的行為，廣告的播放時段、時長、遍數(shù)、頻道（頻率）是否與所簽訂的合同相一致，是否通過游動字幕變相播放廣告，是否通過有償新聞來播放廣告等等；
6、廣告收入及贊助費的審查：廣告收入是否按時足額繳入財政專戶，按照“收支兩條線”的原則納入預算外資金管理，是否有將廣告收入存放在外單位或設立“小金庫”現(xiàn)象；是否有將廣告收入坐支現(xiàn)象；廣告收入是否按實收金額入賬，是否開具稅務發(fā)票，按期繳納稅款；贊助活動是否簽訂了贊助合同，贊助收入是否納入單位財務部門的統(tǒng)一管理和核算，是否向提供單位開具合法票據(jù)，以提供場地、食宿、演出、錄制條件等方式贊助的，是否按規(guī)定價格或收費標準計算有關(guān)收入或支出；
7、實物收入及職工福利的審查：廣告收入是否以銀行轉(zhuǎn)賬形式進行結(jié)算，對服務單位確無支付能力而以實物抵償?shù)乃�收實物是否報�?jīng)有關(guān)部門批準；留用的實物，是否自行出售或處理給單位和個人或進行私分，是否按規(guī)定計算繳納銷售稅金；發(fā)給職工作為福利的實物，是否折算為現(xiàn)金收入列入職工收入總額，按規(guī)定計算個人所得稅，并在單位會計賬簿中按規(guī)定會計科目列支；符合固定資產(chǎn)標準的，是否辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)，列入單位財務統(tǒng)一核算，是否保留賬外資產(chǎn)；
8、承辦部門和經(jīng)辦人員的審查：本單位廣告業(yè)務經(jīng)營人員是否有利用職權(quán)之便，收受廣告客戶的賄賂，從而降低收費標準的行為；是否有直接從廣告收入中獲取提成或回扣，以及其他貪污挪用的行為；是否有為了拉攏客戶，向政府部門有關(guān)人員行賄的行為；對聯(lián)系廣告業(yè)務的個人，開支的差旅費和業(yè)務招待費是否符合有關(guān)規(guī)定，領(lǐng)取的獎金和業(yè)務費否在規(guī)定科目中列支；是否認真履行扣繳義務，按照稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅。
四、廣播電視廣告業(yè)務內(nèi)部審計的方法
審計方法是從長期審計實踐中總結(jié)和積累起來的。在內(nèi)部審計過程中，如果審計方法選用得當，便能提高審計工作的效率，收到事半功倍的效率。相反，如果采用的審計方法不恰當，不但不能以一定的人力、物力，取得必要的審計證據(jù)，而且可能進入“死胡同”或“鉆牛角尖”，使審計工作陷入困境，導致錯誤的審計意見和結(jié)論。因此，科學、合理地選用審計方法，對于做好內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量具有重要意義。實施廣播電視廣告業(yè)務內(nèi)部審計的方法有很多，除了一些常用的審計技術(shù)方法，如查閱法、審閱法、抽查法、盤查法、觀察法、分析性復核法等方法外，還可以采用一些特有的審計技術(shù)方法，具體包括以下幾種：
1、業(yè)務流程及內(nèi)部控制制度審查法。內(nèi)部審計的主要職責是監(jiān)督組織的控制結(jié)構(gòu)，適時地提出有利于內(nèi)部控制的建議和意見，減少和防止舞弊行為的發(fā)生。由于廣播電視廣告業(yè)務的特殊性，各種廣告收入的來源渠道、方法不一，廣播電視媒體的時效性較強，廣告一經(jīng)播出就難以查證，廣告業(yè)務的經(jīng)辦程序復雜，各個流程之間環(huán)環(huán)相扣，既不能將每個環(huán)節(jié)孤立起來，也不能將它們順序顛倒。因此，內(nèi)部審計人員首先應對整個廣告業(yè)務的流程進行全面的了解、分析，必要時可以畫出整個系統(tǒng)的流程圖，標出其控制點，并指明其控制類型和控制手段。內(nèi)部控制制度的審查包括組織控制、經(jīng)營控制、人事控制、檢查控制、設施設備控制五個方面，在實施過程中，可以使用預先編制、格式基本固定的內(nèi)部控制問卷，對其是否建立了有效的控制環(huán)境和完善的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)情況等方面進行評價，找出其薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)審計線索，從而使審計工作向縱深推進。
2、合同審查法與業(yè)務單位函證法。廣播電視部門和單位為了促進本單位的經(jīng)濟創(chuàng)收，年初一般都要與廣告業(yè)務承辦部門簽訂責任狀或經(jīng)濟指標任務書，內(nèi)部審計人員可以從單位內(nèi)部經(jīng)濟責任合同的內(nèi)容整體上來了解廣告業(yè)務部門的任務情況。其次，廣告業(yè)務承辦部門在日常廣告業(yè)務的洽談過程中要與具體客戶或服務對象簽訂有關(guān)具體的廣告播放合同。另外，由于廣播電視媒體的特殊性，廣告一般播出后，如果當時不能了解有關(guān)信息，就很難在以后的審計工作中尋找具體有用的審計線索。在這種情況下，內(nèi)部審計人員可以到有關(guān)廣告業(yè)務單位去實地了解或進行函證，請求協(xié)助查詢有關(guān)廣告的制作播放以及收費情況，對有關(guān)證據(jù)實施擴大測試，從而獲得所需信息，使審計結(jié)論更為可靠。
3、廣告業(yè)務流轉(zhuǎn)憑證審查法。廣告業(yè)務在流轉(zhuǎn)過程中，憑證審查的方法主要有兩種：一、收費發(fā)票抽查法，發(fā)票是廣告業(yè)務部門與客戶進行結(jié)算的書面載體，可以真實地反映廣告部門的實際創(chuàng)收，內(nèi)審人員可以對發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況采用簡單隨機抽樣法進行抽查，防止舞弊情況的發(fā)生；二、節(jié)目單審查法，內(nèi)部控制較為健全的單位，一般都有保存完好的節(jié)目播出單，從邏輯性講，對節(jié)目單的審查應該比發(fā)票的審查更有實際意義，特別是一些實物抵賬的廣告，由于雙方都不開票，很難從發(fā)票的審查上找出線索，而節(jié)目播出單則不同，它是廣告業(yè)務部門與機房播出部門進行銜接流轉(zhuǎn)的唯一憑證，節(jié)目播出單較為詳細具體，應作為內(nèi)部審計的重點對象。
　　4、實時收視收聽法。所有制作完成的廣告都必須通過相關(guān)的媒體進行播放，對于節(jié)目播出單記載不全或被有關(guān)人員故意銷毀、隱匿的單據(jù)，內(nèi)審人員可以直接通過現(xiàn)場收聽、觀看實時播出的廣告，及時認真地記錄有關(guān)廣告時段、時長、播放次數(shù)，搜集第一手審計證據(jù)，驗證有關(guān)審計事項。
5、業(yè)務費逆查法。業(yè)務費或獎金是廣告承辦部門和人員所取得的最終勞動成果的體現(xiàn)。內(nèi)審人員可以通過財會部門提供的業(yè)務費結(jié)算單據(jù)情況，根據(jù)廣告部門和人員實際報支的業(yè)務費或領(lǐng)取的獎金，按照單位年初與其簽訂的合同中明確的業(yè)務費結(jié)算標準，查看有關(guān)報銷單據(jù)，對有關(guān)原始憑證進行詳細測試，審查有關(guān)業(yè)務費報支的準確性和合理性，推算出全年廣告收入，并對有關(guān)疑點進行順藤摸瓜，循序漸進地將有關(guān)情況了解清楚，使原本隱蔽的信息明朗化、清晰化。
6、違規(guī)情況判斷法。由于廣播電視廣告業(yè)務所涉及的法律法規(guī)較多，承擔的法律責任和風險較大，內(nèi)審人員可通過與之相關(guān)的有關(guān)執(zhí)法部門，如工商、物價、藥品監(jiān)督、食品監(jiān)督等部門或其上級主管部門了解情況，甚至可以通過紀檢監(jiān)察部門接受的群眾舉報，查看被審單位歷史違規(guī)或被處罰情況的有關(guān)紀錄，逐一分析判斷，尋找有用的審計線索，從而實現(xiàn)審計目標。
作者單位：江蘇省建湖縣廣播電視局　 游 軍
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