近日，《人民日?qǐng)?bào)》發(fā)表調(diào)查文章稱中小企業(yè)近半利潤(rùn)都上繳，“非常盼減稅”。但另外一種聲音認(rèn)為中小企業(yè)在“稅收逃避”上被大大低估了。也就是說，小企業(yè)因?yàn)樵谫~目操縱上具備很大的靈活性,所以，一般公布的稅負(fù)水平并不真實(shí)。
    對(duì)于我國(guó)中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重、苦盼減稅“禮包”的報(bào)道一直很多。據(jù)《北京晚報(bào)》日前采訪的一位不愿具名的機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)負(fù)責(zé)人表示，他的企業(yè)每年進(jìn)貨的費(fèi)用大約是4 000萬左右，銷售額大約是5 000萬左右，有25%左右的利潤(rùn)，這是行業(yè)內(nèi)比較好的水平了。但是，這種利潤(rùn)率下，交完稅之后，他的企業(yè)基本上等于一年白干。
    中國(guó)政法法學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文日前表示，中國(guó)的法定稅負(fù)偏高，實(shí)際稅負(fù)也不低。那么中小企業(yè)在“稅收逃避”上是否真的被低估了？若存在稅收逃避，中小企業(yè)“以身試法”的根本原因在哪里？是否與高法定稅負(fù)有關(guān)？高法定稅負(fù)是否成了我國(guó)稅收事業(yè)的“枷鎖”？稅務(wù)部門能否根治這一現(xiàn)象？對(duì)于這些問題，本報(bào)記者特地采訪了業(yè)內(nèi)資深專家予以解讀。
活下來的都是偷稅漏稅的企業(yè)？
    很多業(yè)內(nèi)專家都表示，我國(guó)企業(yè)的負(fù)擔(dān)過重，大多數(shù)企業(yè)都不得不偷稅漏稅以求生存，而稅務(wù)部門稅收征收中也在選擇性執(zhí)法。
    對(duì)此，稅法專家、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)副教授張廣通接受本報(bào)記者采訪時(shí)指出，中國(guó)針對(duì)中小企業(yè)的法定稅負(fù)偏高，如果加上社保費(fèi)、其他的基金和亂收費(fèi)、亂罰款、不尊重保護(hù)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)益導(dǎo)致的精神損失，那就更高了。高稅費(fèi)必導(dǎo)致大量逃稅、避稅。假發(fā)票犯濫、兩套賬、三套賬也是普遍現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)不景氣、宏觀調(diào)控力度大，加重了中小企業(yè)的融資難、經(jīng)營(yíng)難，更助長(zhǎng)了逃稅、避稅的動(dòng)機(jī)。
    中國(guó)政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院院長(zhǎng)王衛(wèi)國(guó)在此前舉辦的“2011中國(guó)稅法論壇暨首屆中國(guó)稅務(wù)律師論壇”上指出，在現(xiàn)在的稅制之下，所有活著的企業(yè)你可以相信它在某種程度上都在稅收違法，沒有不偷稅漏稅的，不偷稅漏稅的企業(yè)多半是活不下來的，換句話說，活下來的都是有偷稅漏稅的。
    王衛(wèi)國(guó)說：“關(guān)于企業(yè)偷稅漏稅的事，稅收稽查機(jī)關(guān)說，我們一查一個(gè)準(zhǔn)兒。我說那你們什么時(shí)候查什么時(shí)候不查？他們說兩種情況下要查：一是上級(jí)讓我們查我們就查，二是有人舉報(bào)我們就查。這個(gè)‘上級(jí)讓我們查’里面就有很大的問題。如果是政府看你不順眼，你跟政府之間關(guān)系沒有處理好，他就可以讓稅務(wù)機(jī)關(guān)去查，反過來講，討好了政府的，把官員搞定了，它可能就逃避了稅收?qǐng)?zhí)法。這就形成了執(zhí)法的不公平， 還有就是任意性執(zhí)法，這里面太多的解釋空間。話語(yǔ)權(quán)完全是在稅收部門的一方，所以企業(yè)完全是被動(dòng)的，它無所適從，所以你說它不違法，它不違法很難。”
    中國(guó)宏觀稅負(fù)重的另一個(gè)因素是非稅收收入高�！度嗣袢�?qǐng)?bào)》計(jì)算的2009年大口徑宏觀稅負(fù)（包括土地出讓收入、預(yù)算外收入等非稅收入的全部政府收入占當(dāng)年GDP的比重）約為31.4%。
    法定稅負(fù)大大超過我們國(guó)家、政府應(yīng)需的稅收收入
    對(duì)于我國(guó)企業(yè)逃稅漏稅，而稅收機(jī)關(guān)征稅時(shí)選擇性執(zhí)法的原因，施正文在接受本報(bào)記者采訪時(shí)指出，這是因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行稅法所規(guī)定的稅率大大超過了我們實(shí)際征收上來的稅收，也大大超過了我們國(guó)家、政府應(yīng)當(dāng)需要的稅收收入。
    施正文說，高法定稅負(fù)一般表現(xiàn)為兩種情況，一個(gè)是法定稅負(fù)的絕對(duì)值比較大，一個(gè)是法定稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)的差距比較大。而我國(guó)法定稅負(fù)的絕對(duì)值高以及法定稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)的偏差都比較大。施正文舉例說，我國(guó)個(gè)人所得稅的最高邊際稅率是45%，而美國(guó)是35%，俄羅斯則實(shí)行13%的單一稅率。我國(guó)土地增值稅的最高邊際稅率是60%。由世界銀行與普華永道聯(lián)合發(fā)布的2007版《經(jīng)營(yíng)》報(bào)告顯示，中國(guó)總稅率高達(dá)77%。
中國(guó)科學(xué)院教授、中國(guó)金融智庫(kù)研究員高峰則對(duì)本報(bào)記者表示，現(xiàn)在中國(guó)共有19種稅，其中流轉(zhuǎn)稅和所得稅的稅基都非常大，稅率都非常高。我國(guó)有消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，而且重復(fù)課稅，我國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)增值稅不能抵扣，稅基很大。除了龐大的間接稅以外還有兩個(gè)所得稅，而且所得稅稅負(fù)很多不能抵扣。
    “不僅如此，我們實(shí)行雙主體稅制，意味著納稅人既要交龐大的間接稅，還要交龐大的增值稅，還有很多財(cái)產(chǎn)稅的稅種，比如土地增值稅，這個(gè)稅率都是很高的，要把這么多法律規(guī)定的稅種都征收上來，中國(guó)的法定稅率我認(rèn)為是在50%以上。”高峰進(jìn)一步指出。
施正文補(bǔ)充說，目前我國(guó)的稅收征管率只有50%左右，即法定稅負(fù)是實(shí)際稅負(fù)的1倍，兩者存在50%的征管空間。
    高法定稅負(fù)是中國(guó)稅收事業(yè)的“枷鎖”
    施正文在提供給本報(bào)記者的論文《高法定稅―――中國(guó)稅收事業(yè)科學(xué)發(fā)展的枷鎖》（編者注：此論文是施正文主持的司法部國(guó)家法制與法學(xué)理論研究項(xiàng)目“中國(guó)稅法通則立法基本問題研究”的階段性成果）中指出，我國(guó)稅收領(lǐng)域長(zhǎng)期存在但并未引起重視的高法定稅負(fù)，是稅收領(lǐng)域中諸多問題、悖論的“瓶頸”性根源，成為阻礙中國(guó)稅收事業(yè)科學(xué)發(fā)展的“枷鎖”。
    施正文認(rèn)為，高法定稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生很多悖論，嚴(yán)格執(zhí)法，所有納稅人就都會(huì)逃稅，收上來的稅會(huì)大大超過我們經(jīng)濟(jì)所能承受的能力，這幾年稅收收入都在高速增長(zhǎng)；如果不嚴(yán)格依法征稅，就應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任，執(zhí)法越嚴(yán)離法制越遠(yuǎn)，所以肯定是選擇性執(zhí)法。
    “我們國(guó)家目前稅收的實(shí)際征稅是計(jì)劃的，稅務(wù)局收上來，完成它的任務(wù)就可以了，它就根據(jù)以前的基數(shù)，根據(jù)你以前跟它溝通的關(guān)系決定，如果你不同意，那就按照稅法來，你愿意不愿意？還不說此后的處罰。所以中國(guó)的稅務(wù)訴訟案子極為罕見。我們的納稅人被詬病為沉默的納稅人，在國(guó)際上被視為另類。所以，我認(rèn)為高法定稅負(fù)是中國(guó)稅收事業(yè)發(fā)展的一個(gè)‘枷鎖’。”施正文補(bǔ)充說。
    關(guān)于高法定稅負(fù)對(duì)我國(guó)稅收事業(yè)的具體危害，施正文提出了六個(gè)方面：一是造成稅收持續(xù)高速增長(zhǎng)，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展；二是損害稅法的完整性和科學(xué)性，不利于“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的“十二字”稅制改革方針的貫徹；三是提供錯(cuò)誤稅法信息，不利于稅收政策的實(shí)施；四是便于按計(jì)劃征稅，不利于推進(jìn)依法治稅；五是阻礙公正執(zhí)法，不利于實(shí)現(xiàn)稅法公平；六是影響依法、誠(chéng)信納稅，不利于提高稅法遵從度。
    降低法定稅負(fù)，提升稅法遵從度
    施正文表示，稅收征納活動(dòng)的正常進(jìn)行，稅收事業(yè)的科學(xué)發(fā)展，需要一個(gè)理性的法定稅負(fù)作為前提和條件，否則套上高法定稅負(fù)的枷鎖，稅收領(lǐng)域的所有制度、措施、工作和活動(dòng)都不可能在一個(gè)良性的軌道上運(yùn)行。在很多中小企業(yè)目前正受困在這一枷鎖之中的背景下，降低我國(guó)的法定稅負(fù)已經(jīng)顯得刻不容緩。
    對(duì)于打破高法定稅負(fù)這一枷鎖，施正文提出了三點(diǎn)意見：一是以降低法定稅負(fù)為中心和突破口，有效推動(dòng)稅制改革，著力增強(qiáng)稅法的科學(xué)性、公平性和時(shí)效性；二是依法加強(qiáng)稅收征管，提高稽查執(zhí)法公正性，努力建設(shè)稅收法治；三是優(yōu)化納稅服務(wù)，發(fā)展稅收社會(huì)中介組織，切實(shí)提高稅法遵從度。
    “納稅遵從度是影響實(shí)際稅負(fù)和稅收征收率的一個(gè)重要因素，法定稅負(fù)的降低也為納稅遵從度的提高創(chuàng)造了有利的條件，同時(shí)也對(duì)提高納稅遵從度提出了更高的要求�！笔┱�文補(bǔ)充道。
    而對(duì)于如何提高納稅遵從度，高峰表示，首先，應(yīng)該建立更加簡(jiǎn)明的稅收制度。張廣通也指出，提高稅收遵從度還是要從完善簡(jiǎn)化稅制上做文章�！凹热粡�(fù)雜的稅法在小企業(yè)那兒執(zhí)行不下去，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有那么大的能力把小企業(yè)的稅嚴(yán)格地收起來，那么在改革完善稅制時(shí)，就應(yīng)針對(duì)小企業(yè)的稅收管理出臺(tái)一套靈活適用的征管辦法和稅法規(guī)定，就像對(duì)進(jìn)出口行郵物品單獨(dú)制定與外貿(mào)企業(yè)不同的關(guān)稅征管辦法一樣；與此同時(shí)，征納雙方要共同努力，構(gòu)建和諧、信任、合作的征納關(guān)系，從而減少稅收方面的種種違法亂紀(jì)和不配合現(xiàn)象。”張廣通說。
高峰同時(shí)指出，而且，還應(yīng)該進(jìn)一步加大稅法宣傳的力度，改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)，加強(qiáng)納稅人的權(quán)利保護(hù)，推廣科學(xué)的征管技術(shù)手段，重塑政府在納稅人心中的形象。
    “要擺脫稅負(fù)越重、企業(yè)越難搞活、納稅人逃稅意識(shí)越強(qiáng)、稅越難收、稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)就越提越高的惡性循環(huán)，走向稅負(fù)輕、企業(yè)搞活、稅源豐富、稅收好收、財(cái)政收入寬裕、企業(yè)效益不錯(cuò)的良性循環(huán)，關(guān)鍵還是要樹立輕稅有利于發(fā)展經(jīng)濟(jì)、培植稅源的觀念，只有蛋糕做大了，即使稅率不高，也能取得較多的財(cái)政收入，納稅人也能心甘情愿地繳稅，而不把稅收看作沉重的負(fù)擔(dān)而埋怨抵觸稅收征管�！睆垙V通進(jìn)一步指出。我國(guó)的高法定稅負(fù)有其歷史原因，1994年稅制改革初期，我國(guó)政府的財(cái)政收入非常拮據(jù)，而且稅收征收率也非常低，加之剛剛頒布的新稅法還未充分發(fā)揮它應(yīng)有的法律效力，在這種情況下，制定比較高的法定稅率，也有政府的苦衷，大有“寬打窄用”、“廣撒網(wǎng)多撈魚”的意思，所以也并非一無是處，至少為政府解了燃眉之急。
    然而經(jīng)過十多年后，我國(guó)的財(cái)政收入正在逐年增長(zhǎng)，而且相當(dāng)充裕，甚至日益呈現(xiàn)出“國(guó)富民窮”的局面，這種情況下，依然保持當(dāng)初的高法定稅負(fù)，就有些“與民爭(zhēng)利”的味道了。而且，雖然政府也在“選擇性執(zhí)法”，但選擇性執(zhí)法的實(shí)質(zhì)就是違法。既然高法定稅負(fù)已經(jīng)難以遵從，甚至不得不“繞險(xiǎn)道”才能達(dá)到征稅的目的，那么與其一直“繞險(xiǎn)道”、提心吊膽，不如立馬著手“修新道”，實(shí)行稅法改革，降低我國(guó)的法定稅負(fù)，以打開我國(guó)稅收事業(yè)發(fā)展的“枷鎖”。