全國會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章第二節(jié)主要稅種講義

（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為移送使用的當(dāng)天；
（3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天；
（4）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
2.納稅期限（與增值稅基本相同）
消費(fèi)稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1季度。
納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
（1）1個(gè)月或1季度——自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；
（2）1日、3日、5日、10日、15日——自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
（3）進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。
3.納稅地點(diǎn)
納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅款；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

三、營業(yè)稅
（一）營業(yè)稅的概念
營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（非加工修理修配）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額為征稅對(duì)象而征收的－種貨物勞務(wù)稅。營業(yè)稅是－種流轉(zhuǎn)稅。
（二）營業(yè)稅納稅人
1.納稅人
在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅納稅人。
2.扣繳義務(wù)人
非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的：
（1）代理人為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人；
（2）沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。
（三）營業(yè)稅的稅目、稅率
1.營業(yè)稅稅目
交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。
2.營業(yè)稅稅率
交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%；
服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率為5%；
娛樂業(yè)的稅率為5%～20%。
（四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額
1.營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)稅的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
2.應(yīng)納稅額按人民幣計(jì)算。
3.營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)所收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、補(bǔ)貼、違約金、滯納金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
【注意】凡是價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額，計(jì)算應(yīng)納稅額。
4.納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。
5.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，若將價(jià)款與折扣額在同－張發(fā)票上注明的，以扣除后的價(jià)款為營業(yè)額；若將折扣額另開發(fā)票的，不得從營業(yè)額中扣除。
6.價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定營業(yè)額：
（1）最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；
（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；
（3）按下列公式：
營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）
（五）營業(yè)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
2.納稅期限
營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。
3.納稅地點(diǎn)——實(shí)行屬地征收管理
（1）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；
（2）納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；
（3）納稅人提供其他勞務(wù)，或者是轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的無形資產(chǎn)的應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者住所的地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

四、企業(yè)所得稅
（一）企業(yè)所得稅的概念
企業(yè)所得稅是對(duì)在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的－種稅。
（二）企業(yè)所得稅征稅對(duì)象
征稅對(duì)象：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。
【注意】個(gè)體工商戶不是企業(yè)所得稅的納稅人，繳納個(gè)人所得稅。
（三）企業(yè)所得稅稅率
1.企業(yè)所得稅采用比例稅率：基本稅率為25%；
（1）非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形的所得，稅率為20%；
（2）對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收；
（3）對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收。
【提示】居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損
1.收入總額
（1）貨幣形式收入
（2）非貨幣形式收入
2.不征稅收入——不是企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的收益
（1）財(cái)政撥款；
（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；
（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入；
3.免稅收入
（1）國債利息收入；
（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；（條件：持有12個(gè)月以上）
（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入；
（4）符合條件的非營利組織的收入；
（5）企業(yè)政策性搬遷收入。
4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目
（1）成本；
（2）費(fèi)用；
（3）稅金；注意：稅金中無增值稅。
（4）損失；
（5）其他支出。
5.不得扣除的項(xiàng)目
（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；
（2）企業(yè)所得稅稅款；
（3）稅收滯納金；
（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金，以及被沒收財(cái)物的損失，不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除；
（5）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出。納稅人的非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得扣除。超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，不得扣除；
（6）贊助支出；
（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；
（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。
6.虧損彌補(bǔ)
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。
（五）企業(yè)所得稅征收管理
1.納稅地點(diǎn)：登記注冊(cè)地
2.納稅期限
企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。
3.納稅申報(bào)
（1）企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。
（2）按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。
（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了后5個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳或應(yīng)退稅款。
（4）企業(yè)交納所得稅以人民幣計(jì)算。
（5）企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)在法定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。

五、個(gè)人所得稅
（一）個(gè)人所得稅概念
個(gè)人所得稅是對(duì)自然人的各類應(yīng)稅所得征收的一種稅。
（二）個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人
個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
居民納稅人和非居民納稅人：
居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)在居住滿1年的個(gè)人。
非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。
【注意】住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是判定居民身份的兩個(gè)要件，只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)條件，就可以被認(rèn)定為居民納稅人。
（三）居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)
1.居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)，其應(yīng)納稅所得，無論來源于中國境內(nèi)還是中國境外，都應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。——就全部所得納稅
2.非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個(gè)人所得稅�！�—就境內(nèi)所得納稅
（四）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率
1.個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目
（1）工資、薪金所得；
（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅）；
（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（個(gè)人承包）
（4）勞務(wù)報(bào)酬所得；（個(gè)人從事非雇傭的各種勞務(wù)）
（5）稿酬所得；（個(gè)人出版圖書，或者文章）
（6）利息、股息、紅利所得；（個(gè)人買賣股票）
（7）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（個(gè)人專利或者著作權(quán)）
（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（租房，租車）
（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船）
（10）偶然所得；（個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩）
（11）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
2.個(gè)人所得稅稅率
個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。
（1）工資、薪金所得，適用5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；
（2）個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得及對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率；
（3）稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實(shí)際稅率為14%：20%×（1-30%）=14%；
（4）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20%的比例稅率，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收；
（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%

（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額
1.工資、薪金所得
（1）工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
（2）“三險(xiǎn)一金”可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（3）外國人，中國人在外國工作，在2000的基礎(chǔ)上再附加2800元的費(fèi)用扣除額，即，扣除4800元。
（4）計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
=（每月收入額－2000元）×適用稅率－速算扣除數(shù)
2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，扣減稅法允許扣除的成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
=（全年收入總額－成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)
3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（了解）
4.勞務(wù)報(bào)酬所得
（1）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=（每次收入－800）×20%；
（2）每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額×（1－20%）×20%
5.稿酬所得
（1）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=（每次收入額－800元）×20%×（1－30%）；
（2）每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）；
稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體又可細(xì)分為：出版、加印算一次，再版算一次；連載算一次。
6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得