源于2012年1月1日由上海開始試點(diǎn)實(shí)施的“營改增”，今年迎來收官之年。近期，國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家發(fā)展改革委《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》明確，要在2015年力爭全面完成“營改增”，將“營改增”范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域。

　　據(jù)悉，今年年初，財(cái)稅部門相繼同不動(dòng)產(chǎn)、金融業(yè)等相關(guān)行業(yè)召開座談會(huì)，研究“營改增”方案。有消息稱，目前尚未納入改革范圍的四個(gè)行業(yè)(房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活型服務(wù)業(yè))的“營改增”方案，將于6月底全面公布。

　　“營改增”全面完成步伐或放緩
　　在5月19日舉行的中國國際經(jīng)濟(jì)交流中心“深化財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)和難點(diǎn)”論壇上， 中國社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長高培勇表示，“房地產(chǎn)稅在2017年正式推出的可能性罩上了一層霧氣，因?yàn)橹苯佣愅七M(jìn)緩慢，‘營改增’出現(xiàn)放緩的可能�！�

　　華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院院長賈康也指出，如果總是這樣拖泥帶水，財(cái)稅改革時(shí)間表將面臨較大考驗(yàn)。

　　對(duì)此，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長張廣通在接受《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者采訪時(shí)表示，“營改增”屬于間接稅改革，它一方面擴(kuò)大了增值稅的覆蓋面，優(yōu)化了我國流轉(zhuǎn)稅的結(jié)構(gòu)，另一方面也使地方稅的主體稅種被削弱，所以需要培植新的地方主體稅種，以彌補(bǔ)營業(yè)稅退出而減少的地方財(cái)政收入，以保持地方財(cái)政的相對(duì)穩(wěn)定，而房地產(chǎn)稅被認(rèn)為是最適合地方征收的主體稅源之一。

　　張廣通指出，房地產(chǎn)稅屬于直接稅范疇，而目前關(guān)于房地產(chǎn)稅的性質(zhì)及征收從理論界到實(shí)際工作部門、從中央到地方、從政府到民眾都有許多爭議和顧慮，比如，如何向居民居住用的存量房征稅，如何處理房地產(chǎn)稅與土地出讓金的關(guān)系，如何解決稅少費(fèi)多的問題，如何理解土地公有制與土地私有制基礎(chǔ)上的房地產(chǎn)性質(zhì)問題，如何處理商品房與多種形式的政策房的稅負(fù)平衡問題，如何處理多種房地產(chǎn)稅稅種的合并問題，等等，這些問題都決定了房地產(chǎn)稅的立法必定是一個(gè)艱難的過程。

　　張廣通認(rèn)為，到2017年之前完成房地產(chǎn)稅的立法畢竟是一個(gè)遠(yuǎn)景規(guī)劃，實(shí)際推進(jìn)過程阻力重重、充滿變數(shù)，云遮霧繞是可想而知的。如果房地產(chǎn)稅的出臺(tái)速度不盡人意，那么間接稅的改革速度也會(huì)受到影響。因?yàn)椤盃I改增”是以間接稅的大幅度減稅來支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的，而在沒有新的直接稅改革積極跟進(jìn)的情況下，培植新的地方稅主體稅源、減政放權(quán)、清理稅外亂收費(fèi)、落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策等一系列問題都會(huì)遇到阻力。不過，在全面深化改革的今天，財(cái)稅改革也面臨難得的機(jī)遇，上述難題有頂層設(shè)計(jì)作后盾，也不是不可解決的，霧氣會(huì)有，陽光總會(huì)出來，保持改革的定力和毅力，不急于求成、不畢其功于一役也是很重要的。

　　來自基層的山東濟(jì)南市地稅局稽查局干部潘洪新向《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者表示，“營改增”的步伐確實(shí)有放緩的跡象，現(xiàn)在各種說法都有，但始終沒有官方的一個(gè)權(quán)威的時(shí)間表。他認(rèn)為，這樣的情況非常正常，因?yàn)椤盃I改增”已到了攻堅(jiān)克難的時(shí)候，各方在博弈、角逐，甚至于阻礙或反對(duì)剩余行業(yè)“營改增”。原因很簡單，“營改增”后會(huì)直接或間接增加他們的稅負(fù)。支持“營改增”的，認(rèn)為增值稅稅制更合理，認(rèn)為營業(yè)稅和增值稅同時(shí)作為一種流轉(zhuǎn)稅存在，人為地切斷了增值稅的抵扣鏈條，使增值稅不能完全達(dá)到設(shè)計(jì)的目的。但是，時(shí)間放緩，并不等于“營改增”的步伐要停止，“營改增”不僅是大勢(shì)所趨，而且宜較快推進(jìn)，否則會(huì)造成稅制的混亂，影響稅收秩序，影響稅收征管。

　　房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)方案或同步出臺(tái)
　　待改的四個(gè)行業(yè)中，金融業(yè)被認(rèn)為最難改，因?yàn)槠浒�含銀行、保險(xiǎn)、證券、基金等多個(gè)行業(yè)，業(yè)務(wù)構(gòu)成復(fù)雜。據(jù)外媒援引消息人士稱，中國金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅擬于10月1日起正式實(shí)施，稅率確定為6%。報(bào)道稱，增值稅的征稅范圍與營業(yè)稅基本一致;借款利息暫不允許抵扣;新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，試點(diǎn)初期分年度按5%比例抵扣，剩余部分流轉(zhuǎn)下期抵扣;出口金融服務(wù)實(shí)行零稅率。

　　然而畢竟還有四個(gè)行業(yè)，從時(shí)間上看，相對(duì)來說也會(huì)有先有后。張廣通對(duì)此認(rèn)為，上述四個(gè)行業(yè)是緊密關(guān)聯(lián)、環(huán)環(huán)相扣的，單兵突進(jìn)的改革不如同步改革更有實(shí)效。

　　他具體解釋道，房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)實(shí)際上是一回事，從建筑到銷售到居住和使用，是房地產(chǎn)業(yè)的一個(gè)完整鏈條。房地產(chǎn)業(yè)是產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度很高、物資消耗最多的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，實(shí)行“營改增”能有效降低其實(shí)際稅負(fù)，也能對(duì)降低房價(jià)和房租、促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)平穩(wěn)較快發(fā)展產(chǎn)生積極促進(jìn)作用。房地產(chǎn)業(yè)“營改增”，不僅可以通過進(jìn)項(xiàng)抵扣降低行業(yè)實(shí)際稅負(fù)，避免重復(fù)征稅，還會(huì)對(duì)其他關(guān)聯(lián)行業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅帶來很大好處。房地產(chǎn)業(yè)也是資金密集型行業(yè)，貸款利息支出較多，要減輕房地產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，金融保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行“營改增”又是重要前提。金融保險(xiǎn)業(yè)屬于服務(wù)密集型行業(yè)，業(yè)務(wù)內(nèi)容和業(yè)務(wù)流程都比較復(fù)雜，是國民經(jīng)濟(jì)的核心和樞紐，對(duì)各行各業(yè)都有重大影響，如何實(shí)行“營改增”需要進(jìn)行精細(xì)的政策設(shè)計(jì)，行業(yè)內(nèi)部為了適應(yīng)“營改增”，也要進(jìn)行積極的業(yè)務(wù)流程再造和內(nèi)部系統(tǒng)改造，這都需要充足的時(shí)間和事前準(zhǔn)備。

　　他表示，總體來看，房地產(chǎn)業(yè)(含建筑業(yè))、金融保險(xiǎn)業(yè)“營改增”方案會(huì)同步出臺(tái)，生活服務(wù)業(yè)的“營改增”步伐倒是可以適當(dāng)放慢一些。

　　而記者在此前采訪明稅律師事務(wù)所高級(jí)合伙人施志群時(shí)，他曾表示，相對(duì)來說，生活服務(wù)業(yè)的改革較其他行業(yè)簡單些，可能會(huì)先行一步，而建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)與金融業(yè)因各自的特點(diǎn)可能會(huì)稍晚些進(jìn)行。

　　潘洪新則認(rèn)為，目前四個(gè)行業(yè)“營改增”的難點(diǎn)所在，一方面是技術(shù)問題，另一方面是利益問題。技術(shù)問題方面，比如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及到的不動(dòng)產(chǎn)銷售，既要征營業(yè)稅，同時(shí)還要征土地增值稅，從原理上來看，土地增值稅和增值稅沒有多大區(qū)別，那么，“營改增”后，是不是還要保留土地增值稅呢?他認(rèn)為應(yīng)該取消，否則稅制過于復(fù)雜，同時(shí)增加了購房者和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。利益問題就是“營改增”后，有的行業(yè)會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加，已經(jīng)改征增值稅的一些行業(yè)，在改的時(shí)候，也曾提出稅負(fù)增加的問題，但明顯沒有建筑業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)叫的“響”，原因是這兩個(gè)行業(yè)有自己的特殊性。如建筑業(yè)，大量的勞務(wù)成本，如果不能抵扣，那么稅負(fù)就要增加;另一方面，一些分包的項(xiàng)目可能用假發(fā)票虛增成本，但“營改增”后，這個(gè)辦法失效了，稅負(fù)自然要增加。但這些是沒有辦法擺到臺(tái)面上去說的，所以，只能找一個(gè)說得過去的理由去延緩“營改增”的進(jìn)程。

　　“營改增”后并非所有行業(yè)都能降稅負(fù)
　　有業(yè)界人士表示，“‘營改增’的目的是通過抵扣，實(shí)現(xiàn)改變重復(fù)征稅的目的，‘營改增’現(xiàn)在已經(jīng)變成減稅的一種方式，‘營改增’只是增值稅改革的一步。”但同時(shí)有調(diào)查發(fā)現(xiàn)，提前一步實(shí)施“營改增”的物流業(yè)正面臨普遍性的稅負(fù)增加。據(jù)了解，在海陸空三種運(yùn)輸方式中，公路運(yùn)輸占到我國貨運(yùn)7成以上的運(yùn)量，隨著“營改增”擴(kuò)大到物流企業(yè)，7成以上運(yùn)量都出現(xiàn)了稅負(fù)上漲的現(xiàn)象。

　　對(duì)于增值稅改革的步伐問題，張廣通認(rèn)為，各行業(yè)實(shí)行“營改增”的步伐有多快、實(shí)施效果是否符合事先設(shè)計(jì)，除了制度設(shè)計(jì)是否周密科學(xué)以外，稅收征管工作能否緊密跟進(jìn)是重要一環(huán)。只有稅收征管漏洞得到有效堵塞，財(cái)政收入流失和違法亂紀(jì)得到有效控制，“營改增”試點(diǎn)才能走上正式實(shí)施的軌道，這是第一步。第二步就是對(duì)增值稅的再次改革問題，比如多檔次稅率的調(diào)整和壓縮問題，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍的合理擴(kuò)大和規(guī)范化問題，增值稅專用發(fā)票開具和使用方式的轉(zhuǎn)型升級(jí)問題，增值稅與消費(fèi)稅關(guān)系的調(diào)整問題、電子商務(wù)稅收管理問題等，要先在法規(guī)范圍內(nèi)對(duì)細(xì)節(jié)進(jìn)行完善。第三步才是增值稅、消費(fèi)稅等的立法問題。

　　而在稍早前就有關(guān)財(cái)稅體制改革的問題采訪時(shí)，中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院教授、中國財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長施正文表示，“營改增”全面完成后即可啟動(dòng)增值稅立法工作。

　　在談到有的行業(yè)“營改增”后稅負(fù)增加時(shí)，張廣通表示，物流行業(yè)“營改增”后適用11%的低稅率，已經(jīng)考慮到了其營業(yè)稅稅負(fù)和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣偏少的問題，但“營改增”并不等于每個(gè)行業(yè)稅負(fù)都會(huì)降低，因?yàn)椴煌�行業(yè)和企業(yè)在同一時(shí)間段的抵扣項(xiàng)目是有差別的，這一段抵扣少并不等于下一段抵扣也少，這一段抵扣多并不等于下一段抵扣也多，每一階段抵扣量取決于企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)購進(jìn)和消耗策略，所以不能以本階段實(shí)際稅負(fù)是否下降作為“營改增”是否公平合理的評(píng)判依據(jù)。另外，不同行業(yè)的成本有機(jī)構(gòu)成不同，其進(jìn)項(xiàng)在銷項(xiàng)中所占比重也有差異，這已經(jīng)在增值稅稅率的差異上顯示出來了，為了重點(diǎn)支持某些行業(yè)的發(fā)展，國家還可以通過其他政策來給這些行業(yè)以支持，不能全靠減稅。增值稅屬于間接稅，稅負(fù)可以通過價(jià)格的變動(dòng)向下游轉(zhuǎn)嫁，所以對(duì)企業(yè)的影響是有限的。

　　張廣通指出，我國目前的增值稅名義稅率與世界各國相比較，并不是最高的，但進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍較窄，使得企業(yè)或行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)偏高，這也是客觀實(shí)際，應(yīng)通過加快“營改增”及其他稅制改革步伐，合理擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍和清費(fèi)立稅等來解決，相信這些問題在“十三五”期間會(huì)有較大改善。