明確所得稅會(huì)計(jì)核算的債務(wù)法

　　以往的所得稅會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)對(duì)所得稅核算會(huì)計(jì)方法選擇的余地很大，既可以選用應(yīng)付稅款法，也可以選擇納稅影響會(huì)計(jì)法。在采用納稅影響會(huì)計(jì)法下，既可采用遞延法，也可選用債務(wù)法。但從會(huì)計(jì)信息的信息含量角度講，如果企業(yè)按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)繳所得稅額后，按應(yīng)繳所得稅額同時(shí)作為“應(yīng)交稅金”和所得稅費(fèi)用入賬，利潤(rùn)表中的所得稅支出是不準(zhǔn)確的，不能正確體現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額不一致的情況下企業(yè)實(shí)際的所得稅費(fèi)用，不符合“所得稅是企業(yè)在獲取收益時(shí)發(fā)生的一種費(fèi)用” 這一觀點(diǎn)。

　　所得稅準(zhǔn)則在引入資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異概念的前提下，明確了暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)的差異為暫時(shí)性差異。對(duì)于暫時(shí)性差異的影響，會(huì)計(jì)上可以采用遞延法和債務(wù)法。遞延法把本期由于暫時(shí)性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷，當(dāng)稅率變更或開(kāi)征新稅時(shí)，不調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對(duì)遞延稅款余額的影響。

　　由于在遞延法下資產(chǎn)負(fù)債表上遞延稅款的余額，并不被認(rèn)為代表企業(yè)真實(shí)的收款權(quán)利或付款義務(wù)，所得稅準(zhǔn)則要求企業(yè)采用債務(wù)法核算，遞延法和債務(wù)法的差別在于當(dāng)稅率變動(dòng)或課征新稅的情況下，企業(yè)需要按新的稅率對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中遞延稅款余額進(jìn)行調(diào)整，客觀反映了稅率變動(dòng)而引起的企業(yè)所得稅付款義務(wù)或收款權(quán)利。

　　充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的要求

　　所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將根據(jù)應(yīng)稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)繳的所得稅金額，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。同時(shí)要求企業(yè)將由于可抵扣暫時(shí)性差異、前期轉(zhuǎn)入的未抵扣虧損和前期轉(zhuǎn)入的尚可抵減的稅款抵扣等導(dǎo)致的可抵扣未來(lái)期間所得稅金額，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

　　在稅率變動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。

　　暫時(shí)性差額對(duì)未來(lái)所得稅的影響金額在發(fā)生的當(dāng)期可確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。但是，對(duì)于可抵減暫時(shí)性差額，是否應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)呢？所得稅準(zhǔn)則借鑒國(guó)際準(zhǔn)則，對(duì)此采取了穩(wěn)健的做法。因?yàn)�，如果本期確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，意味著在轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)的期間內(nèi)將會(huì)產(chǎn)生本期所得稅費(fèi)用。如果在轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)的期間內(nèi)，企業(yè)沒(méi)有足夠的應(yīng)稅所得，則意味著不能轉(zhuǎn)銷這項(xiàng)所得稅資產(chǎn)。

　　對(duì)由于可抵減暫時(shí)性差額所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，在很多情況下是依靠職業(yè)判斷來(lái)衡量的，這種職業(yè)判斷須有合理的證據(jù)說(shuō)明預(yù)期未來(lái)的所得稅利益將會(huì)實(shí)現(xiàn)，在暫時(shí)性差額的轉(zhuǎn)銷期間內(nèi)，將有足夠的應(yīng)稅所得。同時(shí)，對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日重新估價(jià)，如果不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即預(yù)計(jì)未來(lái)的所得稅利益不能實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)將預(yù)計(jì)不能實(shí)現(xiàn)的部分立即確認(rèn)為本期所得稅費(fèi)用。所得稅準(zhǔn)則的這一規(guī)定，能夠大大降低會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷中過(guò)于樂(lè)觀而使所得稅會(huì)計(jì)信息可能給報(bào)表使用者帶來(lái)的負(fù)面影響。

　　對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求

　　所得稅核算的應(yīng)付稅款法、遞延法和債務(wù)法等方法中，應(yīng)付稅款法最簡(jiǎn)單，債務(wù)法提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相對(duì)較高，但核算的難度和繁瑣程度也是最高的。以前會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)自己的偏好和能力進(jìn)行方法的選擇，但如果所得稅準(zhǔn)則付諸實(shí)施，會(huì)計(jì)人員將不會(huì)像原來(lái)那樣有那么大的選擇余地，無(wú)疑對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技能提出了更高的要求。 (楊有紅)

(ck)