企業(yè)銷售贈券的涉稅會計處理
　　很多商家利用節(jié)日旺銷時機大搞促銷活動，其中購物贈券就是促銷方法之一。由于商家對該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)理解不同，在會計處理方法上也不盡相同，因此在進行企業(yè)所得稅處理時就會產(chǎn)生不同的結(jié)果。
　　以某商業(yè)企業(yè)銷售100元商品，取得100元現(xiàn)金并贈50元券為例加以說明（注：假定該商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人）
　　第一種情況：企業(yè)將贈券視同銷售折扣，當期實際僅實現(xiàn)收入50元，在向購貨方開具的發(fā)票或銷售小票上注明50元折扣額，贈券部分等購貨人實際購買商品或確認持券人放棄權(quán)利后再計人收入。
　　帳務(wù)處理：
　　1、銷售取得100元現(xiàn)金時：
　　借：現(xiàn)金　　100
　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入　 　42.74
　　　　　其他應(yīng)付款　　 50
　　　　　應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅　 7.26
　　2、購貨方憑贈券購物時，以消費的贈券額向購貨方開具發(fā)票：
　　借：其他應(yīng)付款　　 50
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 　42.74
　　　　　應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅 　7.26
　　3、購貨方逾期未持贈券購物時：
　借：其他應(yīng)付款　　 50
　　　貸：營業(yè)外收入 　　42.74
　　　　　應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅 　7.26
　　第二種情況：企業(yè)將實際收到100元現(xiàn)金全額計入當期收入，全額向納稅人開具發(fā)票，待購貨方憑贈券購物時不再向其開具發(fā)票，只結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
　　1、銷售取得100元現(xiàn)金時：
　　借：現(xiàn)金　 　100
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 　85.47
　　　　　應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅　　14.53
　　2、持券人持贈券購物時：
　　借：“商品銷售成本”
　　　貸：“庫存商品”
　　第三種情況：企業(yè)認為贈券是為促銷商品而給購貨人的附加優(yōu)惠，視同贈與。在取得銷售收入時，全額計入當期收入，并全額開具發(fā)票；持券人持贈券購物時，不再向其開具發(fā)票，僅按其所購商品的成本計入營業(yè)外支出。
　　1、銷售取得100現(xiàn)金時：
　　借：現(xiàn)金　 　100
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　85.47
　　　　　　應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅　 14.53
　　2、持券人持贈券購物時：
　　借：“營業(yè)外支出”
　　　貸：“庫存商品”
　　不同的會計處理方法下，企業(yè)所得稅的計算時間和數(shù)額存在差異。第一種方法下，若購貨人不使用贈券，贈券所對應(yīng)的其他應(yīng)付款可能會長期掛賬，不轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，不計算應(yīng)納所得稅，同時，存在稅款滯后問題；第三種方法將贈券視同贈與，根據(jù)稅法規(guī)定，要將券面金額與計入營業(yè)外支出的庫存商品金額間的差額計入當期應(yīng)納稅所得，同時因這部分贈與沒有通過國家機關(guān)或非營利性社會組織進行，不得在稅前扣除。如何通過規(guī)范合理的會計處理正確計算企業(yè)所得稅呢？
　　因此，銷售贈券業(yè)務(wù)在進行企業(yè)所得稅處理時主要涉及兩方面，即收入如何確認、何時確認，成本如何確認。根據(jù)稅法規(guī)定，銷售贈券業(yè)務(wù)中所發(fā)生的全部成本可據(jù)實扣除。對于收入的確認，應(yīng)從合法合理、及時和便于稅務(wù)機關(guān)征管三方面進行綜合考慮。首先，從合法合理性看，贈券造成購貨人用相同的支出購買了更多的貨物，實質(zhì)上是將所售商品進行了折價銷售，因此贈券不應(yīng)作為脫離銷售商品行為之外的贈與；實際流入企業(yè)的經(jīng)濟利益為100元，向購貨方開具的發(fā)票上注明的銷售額為85.47元，因此應(yīng)以85.47元作為企業(yè)的全部收入，贈券不能單獨算作企業(yè)的收入。其次，從納稅的及時性看，銷售商品時已收到全部貨款，且這部分經(jīng)濟利益是確定的，在取得100元現(xiàn)金時確認收入更為及時。第三，從便于稅務(wù)機關(guān)征管的角度看，先按折扣后的50元、再按贈券額分別確認收入的方式不便于稅務(wù)機關(guān)對贈券額計入收入的時間進行控制，因此在取得100元現(xiàn)金時全額確認收入更便于稅務(wù)機關(guān)征管。綜上，采用第二種方法進行會計核算比較合理規(guī)范，能在會計利潤中正確體現(xiàn)納稅所得，同時便于征管。