證券投資基金會計核算辦法(一)

2001年11月11日

　　一、 總則
　�。ㄒ唬�為了規(guī)范證券投資基金的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)
《中華人民共和國會計法》、《金融企業(yè)會計制度》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制
定本辦法。
　�。ǘ�）本辦法適用于基金管理公司管理的證券投資基金（以下簡稱“基金”）。
　�。ㄈ�）基金管理公司對所管理的基金應(yīng)當以基金為會計核算主體，獨立建賬、獨
立核算，保證不同基金之間在名冊登記、賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面相互
獨立。
　�。ㄋ模┗�金管理公司應(yīng)于估值日計算基金凈值和基金單位凈值，并按國家有關(guān)規(guī)
定予以公告。
　�。ㄎ澹┍巨k法統(tǒng)一規(guī)定會計科目編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬
目，實行會計電算化�；�金管理公司不得隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，
供增設(shè)會計科目之用。
　�。�六）基金管理公司應(yīng)按本辦法的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算
要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實
際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。
　　明細科目的設(shè)置，除本辦法已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，
基金管理公司可以根據(jù)需要自行確定。
　�。ㄆ撸┗�金管理公司在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)當填制會計科目的名稱，
或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)當只填科目編號，不填列科目名稱。
　�。ò耍┗�金管理公司應(yīng)編制和對外提供真實、完整的基金財務(wù)會計報告。財務(wù)會
計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。季度、月度財務(wù)會計報告通常
僅指會計報表，國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的除外。半年度、年度財務(wù)會計報告至
少應(yīng)披露會計報表和會計報表附注的內(nèi)容。
　�。ň牛┴攧�(wù)會計報告由會計報表和會計報表附注組成。對外提供的會計報表包括：
資產(chǎn)負債表、經(jīng)營業(yè)績表、基金凈值變動表及其附表。會計報表附注至少應(yīng)披露主要
會計政策及其變更的影響數(shù)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易和主要報表項目說明等內(nèi)容。
　　關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易應(yīng)披露基金與基金管理人、基金托管人、基金發(fā)起人、基金
管理公司的股東等關(guān)聯(lián)方在報告期內(nèi)存在的關(guān)系與交易等。
　�。ㄊ�）月度、季度財務(wù)會計報告應(yīng)于月份終了后6個工作日內(nèi)報出；半年度財務(wù)
會計報告應(yīng)于年度前6個月結(jié)束后60日內(nèi)報出；年度財務(wù)會計報告應(yīng)于年度終了后90
日內(nèi)報出。
　　編報的會計報表，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
　　（十一）向外提供的基金會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋
公章。封面應(yīng)注明：基金管理人和基金托管人名稱、基金名稱、基金設(shè)立年份、報表
所屬年度、月份、送出日期等，并由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)
負責(zé)人（會計主管）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽字并蓋章。
　�。ㄊ�二）本辦法由中華人民共和國財政部負責(zé)解釋。本辦法需要變更時，由財政
部負責(zé)修訂。
　　（十三）本辦法自2002年1月1日起施行。
　　二、證券投資基金會計科目
　�。ㄒ唬�會計科目名稱和編號
　　順序號　 編號　　會計科目名稱
　　一、資產(chǎn)類
　　1　　　　101　　 銀行存款
　　2　　　　102　　 清算備付金
　　3　　　　103　　 交易保證金
　　4　　　　111　　 證券清算款
　　5　　　　112　　 應(yīng)收股利
　　6　　　　113　　 應(yīng)收利息
　　7　　　　114　　 應(yīng)收申購款
　　8　　　　119　　 其他應(yīng)收款
　　9　　　　121　　 股票投資
　　10　　　 122　　 債券投資
　　11　　　 131　　 買入返售證券
　　12　　　 141　　 配股權(quán)證
　　13　　　 151　　 待攤費用
　　14　　　 161　　 投資估值增值
　　二、負債類
　　15　　　 201　　 應(yīng)付贖回款
　　16　　　 202　　 應(yīng)付贖回費
　　17　　　 211　　 應(yīng)付管理人報酬
　　18　　　 212　　 應(yīng)付托管費
　　19　　　 221　　 應(yīng)付傭金
　　20　　　 223　　 應(yīng)付利息
　　21　　　 225　　 應(yīng)付收益
　　22　　　 227　　 應(yīng)交稅金
　　23　　　 229　　 其他應(yīng)付款
　　24　　　 231　　 賣出回購證券款
　　25　　　 241　　 短期借款
　　26　　　 251　　 預(yù)提費用
　　三、持有人權(quán)益類
　　27　　　 301　　 實收基金
　　28　　　 311　　 未實現(xiàn)利得
　　29　　　 313　　 損益平準金
　　30　　　 321　　 本期收益
　　31　　　 331　　 收益分配
　　四、損益類
　　32　　　 401　　 股票差價收入
　　33　　　 402　　 債券差價收入
　　34　　　 411　　 債券利息收入
　　35　　　 412　　 存款利息收入
　　36　　　 421　　 股利收入
　　37　　　 431　　 買入返售證券收入
　　38　　　 439　　 其他收入
　　39　　　 441　　 管理人報酬
　　40　　　 442　　 基金托管費
　　41　　　 451　　 賣出回購證券支出
　　42　　　 452　　 利息支出
　　43　　　 459　　 其他費用
　　44　　　 461　　 以前年度損益調(diào)整
　�。ǘ�）會計科目使用說明
　　101　　銀行存款
　　一、本科目核算存入商業(yè)銀行的存款。
　　二、銀行存款的賬務(wù)處理：
　�。ㄒ唬�將款項存入銀行時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支付款項時，借記有關(guān)
科目，貸記本科目。
　�。ǘ�）逐日計提銀行存款利息時，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“存款利息收
入”科目；實際結(jié)息時，借記本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。
　　三、本科目應(yīng)按開戶銀行、存款種類等分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，并根據(jù)收、
付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記
賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，銀行存款賬面結(jié)
余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應(yīng)按月編制“銀
行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。
　　四、本科目期末借方余額反映實際存在銀行的款項。
　　102　清算備付金
　　一、本科目核算為證券交易的資金交割與交收而存入證券登記結(jié)算機構(gòu)的款項。
　　二、清算備付金的賬務(wù)處理：
　�。ㄒ唬�將款項存入證券登記結(jié)算機構(gòu)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；從
證券登記結(jié)算機構(gòu)收回資金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　�。ǘ�）通過證券交易所買賣證券，資金交收日應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：
　　1、如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按資金交收日實際支付的金
額（買入證券與賣出證券成交總額的差額，加相關(guān)費用），借記“證券清算款”科目，
貸記本科目。
　　2、如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，按資金交收日實際收到的金
額（買入證券與賣出證券成交總額的差額，減相關(guān)費用），借記本科目，貸記“證券
清算款”科目。
　�。ㄈ�）逐日計提清算備付金的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“存款利息收
入”科目；實際結(jié)息時，借記本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。
　　三、本科目應(yīng)按不同證券登記結(jié)算機構(gòu)，如上海證券中央登記結(jié)算公司、深圳證
券登記結(jié)算有限公司等設(shè)置明細賬，進行明細核算。
　　四、本科目期末借方余額反映存入證券登記結(jié)算機構(gòu)尚未使用的款項。
　　103　交易保證金
　　一、本科目核算向證券交易所交存的交易保證金。
　　二、交存的交易保證金，借記本科目，貸記“銀行存款“等科目；收回交易保證
金作相反分錄。
　　三、本科目應(yīng)按收取交易保證金的單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。
　　四、本科目期末借方余額反映交存的交易保證金。
　　111　證券清算款
　　一、本科目核算因買賣證券、回購證券、申購新股、配售股票等業(yè)務(wù)而發(fā)生的，
應(yīng)與證券登記結(jié)算機構(gòu)辦理資金清算的款項。
　　二、證券清算款的賬務(wù)處理：
　�。ㄒ唬┩ㄟ^證券交易所買賣證券，證券成交日應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：
　　1、如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，借記有關(guān)科目，貸記本科目
和有關(guān)科目。
　　2、如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，借記本科目和有關(guān)科目，貸
記有關(guān)科目。
　�。ǘ�）通過證券交易所買賣證券，資金交收日應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：
　　1、如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按資金交收日實際支付金額
（買入證券與賣出證券成交總額的差額,加相關(guān)費用），借記本科目，貸記“清算備
付金”科目。
　　2、如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，按資金交收日實際收到的金
額（買入證券與賣出證券成交總額的差額,減相關(guān)費用），借記“清算備付金”科目，
貸記本科目。
　　三、本科目應(yīng)按不同證券登記結(jié)算機構(gòu)，如上海證券中央登記結(jié)算公司、深圳
證券登記結(jié)算有限公司等設(shè)置明細賬，進行明細核算。
　　四、本科目所屬明細科目期末借方余額反映尚未收回的證券清算款，在資產(chǎn)負債
表資產(chǎn)方的“應(yīng)收證券清算款”項目反映；本科目所屬明細科目貸方余額反映尚未支
付的證券清算款，在資產(chǎn)負債表負債方的“應(yīng)付證券清算款”項目反映。
　　112　應(yīng)收股利
　　一、本科目核算因股票投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。
　　二、應(yīng)收股利的賬務(wù)處理：
　　基金持有的股票，應(yīng)于除息日按上市公司宣告的分紅派息比例計算確認股利收入，
借記本科目，貸記“股利收入”科目；實際收到現(xiàn)金股利時，借記“清算備付金”科
目，貸記本科目。
　　三、本科目應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。
　　四、本科目期末借方余額反映尚未收取的現(xiàn)金股利。
　　113　應(yīng)收利息
　　一、本科目核算能夠以固定的或可確定的金額收回的各種利息，如銀行存款利息、
清算備付金利息、債券利息、買入返售證券利息等。
　　二、應(yīng)收利息的賬務(wù)處理：
　　（一）買入上市債券，借記“債券投資”科目和本科目（債券起息日或上次除息
日至購買日止的利息），貸記“證券清算款”科目；債券持有期內(nèi)按債券票面價值與
票面利率逐日計提利息，借記本科目，貸記“債券利息收入”科目；債券除息日，按
應(yīng)收利息，借記“證券清算款”科目，貸記本科目；資金交收日，按實收債券利息，
借記“清算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目；賣出上市債券，借記“證券清
算款”科目，貸記本科目和“債券投資”、“債券差價收入”科目。
　�。ǘ�）買入非上市債券，借記“債券投資”科目和本科目（債券起息日或上次除
息日至購買日止的利息），貸記“銀行存款”科目；收到債券利息時，借記“銀行存
款”科目，貸記本科目；債券持有期內(nèi)按債券票面價值與票面利率逐日計提利息，借
記本科目，貸記“債券利息收入”科目；賣出非上市債券，借記“銀行存款”科目，
貸記本科目和“債券投資”、“債券差價收入”科目。
　�。ㄈ�）逐日計提銀行存款、清算備付金等各項存款利息時，借記本科目，貸記
“存款利息收入”科目；實際結(jié)息時，借記“銀行存款”、“清算備付金”科目，貸
記本科目。
　�。ㄋ模┰谧C券持有期內(nèi)逐日計提的買入返售證券收入，借記本科目，貸記“買入
返售證券收入”科目；到期返售證券時，借記“銀行存款“或“證券清算款”科目，
貸記本科目和“買入返售證券”科目。
　　三、本科目應(yīng)按應(yīng)收利息種類，如銀行存款利息、清算備付金利息、債券利息、
買入返售證券利息等設(shè)置明細賬，進行明細核算。
　　四、本科目期末借方余額反映尚未收到的各項利息。
　　114　應(yīng)收申購款
　　一、本科目核算應(yīng)向辦理申購業(yè)務(wù)的機構(gòu)收取的申購款項（不含申購費）。
　　二、應(yīng)收申購款的核算原則：
　　（一）基金管理公司應(yīng)當在接受基金投資人有效申請之日起，在規(guī)定的工作日內(nèi)
收回申購款項，尚未收回之前作為應(yīng)收申購款入賬。
　�。ǘ�）辦理申購業(yè)務(wù)的機構(gòu)按規(guī)定收取的申購費，如在基金申購時收取的，由辦
理申購業(yè)務(wù)的機構(gòu)直接向投資人收取，不納入基金會計核算范圍；如在基金贖回時收
取的，待基金投資人贖回時從贖回款中抵扣。
　　三、應(yīng)收申購款的賬務(wù)處理：
　�。ㄒ唬┗�金申購確認日，按有效申購款，借記本科目，按有效申購款中含有的實
收基金，貸記“實收基金”科目，按有效申購款中含有的未實現(xiàn)利得，貸記“未實現(xiàn)
利得”科目，按有效申購款中含有的未分配收益，貸記“損益平準金”科目。
　�。ǘ�）收到有效申購款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　四、本科目應(yīng)按辦理申購業(yè)務(wù)的機構(gòu)設(shè)置明細賬，進行明細核算。
　　五、本科目期末借方余額反映尚未收回的有效申購款。
　　119　其他應(yīng)收款
　　一、本科目核算除應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收申購款以外的其他各項應(yīng)收、暫付
款項。
　　二、發(fā)生的其他各項應(yīng)收、暫付款項，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各項款
項，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
　　三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款類別設(shè)置明細賬，進行明細核算。
　　四、本科目期末借方余額反映尚未收回的其他應(yīng)收款項。
　　121　股票投資
　　一、本科目核算股票投資的實際成本。
　　二、股票投資的核算原則：
　�。ㄒ唬┵I入股票應(yīng)于成交日確認為股票投資。股票投資按成交日應(yīng)支付的全部價
款（包括成交總額和相關(guān)費用）入賬；資金交收日，按實際支付的價款與證券登記結(jié)
算機構(gòu)進行清算。
　�。ǘ�）賣出股票應(yīng)于成交日確認股票差價收入。股票差價收入按賣出股票成交總
額與其成本和相關(guān)費用的差額入賬。賣出股票應(yīng)逐日結(jié)轉(zhuǎn)成本，結(jié)轉(zhuǎn)的方法采用移動
加權(quán)平均法。
　　（三）股票持有期間分派的股票股利，應(yīng)于除權(quán)日根據(jù)上市公司股東大會決議公
告，按股權(quán)登記日持有的股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例，計算確定增加的股票數(shù)量，在“股
票投資“賬戶進行記錄。
　　（四）股票投資應(yīng)分派的現(xiàn)金股利，在除息日確認為股利收入。
　�。ㄎ澹┕乐等�，對股票投資和配股權(quán)證進行估值時產(chǎn)生的估值增值或減值，應(yīng)確
認為未實現(xiàn)利得。
　　三、股票投資的賬務(wù)處理：
　�。ㄒ唬┩ㄟ^證券交易所買賣股票，股票成交日應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：
　　1、買入股票成交日，按股票成交總額加相關(guān)費用,借記本科目，按應(yīng)支付的證券
清算款，貸記“證券清算款”科目，按應(yīng)付券商傭金，貸記“應(yīng)付傭金”科目；資金
交收日，按實際支付的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“清算備付金”
科目。
　　2、賣出股票成交日，按應(yīng)收取的證券清算款,借記“證券清算款”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)
的股票投資成本，貸記本科目，按應(yīng)付券商傭金，貸記“應(yīng)付傭金”科目，按其差額，
貸記或借記“股票差價收入”科目；資金交收日，按實際支付的證券清算款，借記
“清算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。
　�。ǘ�）股票持有期間分派的股票股利（包括送紅股和公積金轉(zhuǎn)增股本），應(yīng)于除
權(quán)日，根據(jù)上市公司股東大會決議公告，按股權(quán)登記日持有的股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例，
計算確定增加的股票數(shù)量，在本賬戶“數(shù)量”欄進行記錄。
　　（三）因持有股票而享有的配股權(quán)，從配股除權(quán)日起到配股確認日止，按市價高
于配股價的差額逐日進行估值，借記“配股權(quán)證”科目，貸記“未實現(xiàn)利得”科目；
向證券交易所確認配股時，借記本科目，貸記“證券清算款”科目，同時，將配股權(quán)
的估值沖減為零，借記“未實現(xiàn)利得”科目，貸記“配股權(quán)證”科目；資金交收日，
實際支付配股款時，借記“證券清算款”科目，貸記“清算備付金”科目。放棄配股
權(quán)的，應(yīng)將配股權(quán)的估值沖減為零，借記“未實現(xiàn)利得”科目，貸記“配股權(quán)證”科
目。
　　（四）基金持有的股票應(yīng)分配的現(xiàn)金股利，在除息日按照上市公司宣告的分紅派
息比例確認股利實現(xiàn)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“股利收入”科目；實際收到現(xiàn)
金股利時，借記“清算備付金”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。
　�。ㄎ澹┥曩徯鹿�，應(yīng)按新股的不同發(fā)行方式、不同資金結(jié)算方式分別進行賬務(wù)處
理：
　　1、通過交易所網(wǎng)上發(fā)行的，按實際交付的申購款，借記“證券清算款”科目，
貸記“清算備付金”科目；申購新股中簽時，按確認的中簽金額，借記本科目，貸記
“證券清算款”科目；收到退回余款（未中簽部分），借記“清算備付金”科目，貸
記“證券清算款”科目。
　　2、通過網(wǎng)下發(fā)行的，按實際預(yù)交的申購款，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記
“銀行存款”科目。申購新股確認日，如果實際確認的申購新股金額小于已經(jīng)預(yù)交的
申購款的，按實際確認的申購新股金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；收
到退回余款，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。如果實際確認的申
購新股金額大于已經(jīng)預(yù)交的申購款的，按實際確認的申購新股金額，借記本科目，貸
記“其他應(yīng)收款”科目；補付申購款時，按支付的余額金額，借記“其他應(yīng)收款”科
目，貸記“銀行存款”科目。
　　四、本科目應(yīng)按股票的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。
　　五、本科目期末借方余額反映持有各類股票的實際成本。
　　122　債券投資
　　一、本科目核算債券投資的實際成本。
　　二、債券投資的核算原則：
　�。ㄒ唬┵I入上市債券應(yīng)于成交日確認債券投資。債券投資按成交日應(yīng)支付的全部
價款入賬，應(yīng)支付的全部價款中包含債券起息日或上次除息日至購買日止的利息，應(yīng)
作為應(yīng)收利息單獨核算，不構(gòu)成債券投資成本。資金交收日，按實際支付的價款與證
券登記結(jié)算機構(gòu)進行資金交收。
　�。ǘ�）買入非上市債券應(yīng)于實際支付價款時確認債券投資。債券投資按實際支付
的全部價款入賬，如果實際支付的價款中包含債券起息日或上次除息日至購買日止的
利息，應(yīng)作為應(yīng)收利息單獨核算，不構(gòu)成債券投資成本。
　�。ㄈ�）賣出上市債券應(yīng)于成交日確認債券差價收入。債券差價收入按賣出債券應(yīng)
收取的全部價款與其成本、應(yīng)收利息和相關(guān)費用的差額入賬。賣出債券的成本應(yīng)逐日
進行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的方法采用移動加權(quán)平均法。
　�。ㄋ模┵u出非上市債券應(yīng)于實際收到全部價款時確認債券差價收入，債券差價收
入按實際收到的全部價款與其成本、應(yīng)收利息的差額入賬。賣出債券的成本應(yīng)逐日進
行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的方法采用移動加權(quán)平均法。
　�。ㄎ澹┕乐等�，對債券投資進行估值時產(chǎn)生的估值增值或減值，應(yīng)確認為未實現(xiàn)
利得。
　　三、債券投資的賬務(wù)處理：
　　（一）通過證券交易所買賣債券，應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：
　　1、買入上市債券時，按成交日應(yīng)支付的證券清算款扣除債券起息日或上次除息
日至購買日止的利息,借記本科目，按債券起息日或上次除息日至購買日止的利息，
借記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的證券清算款，貸記“證券清算款”科目。
　　2、賣出上市債券時，按成交日應(yīng)收取的證券清算款,借記“證券清算款”科目，
按應(yīng)收利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按債券投資成本，貸記本科目，按其差額，貸
記或借記“債券差價收入”科目。
　�。ǘ�）通過銀行間市場買賣債券，應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：
　　1、買入非上市債券，按實際支付的價款，借記本科目和“應(yīng)收利息”科目（指
債券起息日或上次除息日至購買日止的利息），貸記“銀行存款”科目。
　　2、賣出非上市債券，按實際收到金額，借記“銀行存款”科目，按已售債券成
本，貸記本科目，按應(yīng)收利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記或借記“債
券差價收入”科目。
　�。ㄈ�）購入到期還本付息的國債，在持有到期時，按實際收到的本息，借記
“銀行存款”等科目，貸記本科目和“應(yīng)收利息”科目。
　�。ㄋ模┦盏絺�券持有期間分派的利息，借記“銀行存款”、“證券清算款”科
目，貸記“應(yīng)收利息”科目。
　　（五）購入新發(fā)行的國債，根據(jù)承購合同規(guī)定，按國債面值，借記本科目，貸
記“其他應(yīng)付款”科目；實際付款時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存
款”科目。
　　四、本科目應(yīng)按債券的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。
　　五、本科目期末借方余額反映持有各項債券的實際成本。
　　131 買入返售證券
　　一、本科目核算通過國家規(guī)定的場所進行融券業(yè)務(wù)而發(fā)生的實際成本。
　　二、買入返售證券的賬務(wù)處理：
　�。ㄒ唬┩ㄟ^證券交易所進行融券業(yè)務(wù)，按成交日應(yīng)付金額,借記本科目和“其他
費用”科目,貸記“證券清算款”科目；資金交收日,按實際支付金額,借記“證券清
算款”科目,貸記“清算備付金”科目；逐日計提利息，借記“應(yīng)收利息”科目,貸
記“買入返售證券收入”科目；證券到期返售時，按返售證券的應(yīng)收金額,借記“證
券清算款”科目，貸記本科目和“應(yīng)收利息”科目；資金交收日，按實際收到金額，
借記“清算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。
　�。ǘ�）通過銀行間市場買入證券，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀
行存款”科目；逐日計提利息，借記“應(yīng)收利息”科目,貸記“買入返售證券收入”
科目；證券到期返售時，按實際收到金額,借記“銀行存款”科目，貸記本科目和
“應(yīng)收利息”科目。
　　三、本科目應(yīng)按買入返售證券的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。
　　四、本科目期末借方余額反映已經(jīng)買入但尚未到期返售證券的實際成本。
　　141 配股權(quán)證
　　一、本科目核算基金擁有的配股權(quán)的估值。
　　二、配股權(quán)證的賬務(wù)處理：
　�。ㄒ唬┮虺钟泄善倍�享有的配股權(quán)，從配股除權(quán)日起到配股確認日止，按市價高
于配股價的差額逐日進行估值，借記本科目，貸記“未實現(xiàn)利得”科目。
　　（二）在配股期限內(nèi)向證券交易所確認配股時，借記“股票投資”科目，貸記
“證券清算款”科目，同時，將配股權(quán)的估值沖減至零，借記“未實現(xiàn)利得”科目，
貸記本科目；實際支付配股款時，借記“證券清算款”科目，貸記“清算備付金”科
目。
　�。ㄈ�）在配股期限內(nèi)未向證券交易所配股的（即放棄配股），應(yīng)將配股權(quán)的估值
沖減至零，借記“未實現(xiàn)利得”科目，貸記本科目。
　　三、本科目應(yīng)按配股權(quán)種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。
　　四、本科目期末借方余額反映尚未行使配股權(quán)的估值。
　　151　待攤費用
　　一、本科目核算已經(jīng)發(fā)生的、影響基金單位凈值小數(shù)點后第五位，應(yīng)分攤計入本
期和以后各期的費用，如注冊登記費、上市年費、信息披露費、審計費用和律師費用
等。
　　二、待費費用的賬務(wù)處理：發(fā)生費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科
目；攤銷時，借記“其他費用”科目，貸記本科目。
　　三、本科目期末借方余額反映尚未攤銷的費用。
　　161 投資估值增值
　　一、本科目核算按照本辦法規(guī)定的估值原則，以及基金契約和招募說明書載明的
估值事項，對資產(chǎn)估值時所估價值與其成本的差額。
　　二、投資估值原則：
　　1、任何上市流通的有價證券，以其估值日在證券交易所掛牌的市價（平均價或
收盤價）估值；估值日無交易的，以最近交易日的市價估值。
　　2、未上市的股票應(yīng)區(qū)分以下情況處理：
　�。�1）配股和增發(fā)新股，按估值日在證券交易所掛牌的同一股票的市價估值；
　�。�2）首次公開發(fā)行的股票，按成本估值。
　　3、配股權(quán)證，從配股除權(quán)日起到配股確認日止，按市價高于配股價的差額估值；
如果市價低于配股價，按配股價估值。
　　4、如有確鑿證據(jù)表明按上述方法進行估值不能客觀反映其公允價值，基金管理
公司應(yīng)根據(jù)具體情況與基金托管人商定后，按最能反映公允價值的價格估值。
　　5、如有新增事項，按國家最新規(guī)定估值。
　　三、投資估值的賬務(wù)處理：
　　估值日對基金持有的股票、債券估值時，如為估值增值，按所估價值與上一日所
估價值的差額，借記本科目，貸記“未實現(xiàn)利得”科目；如為估值減值，按所估價值
與上一日所估價值的差額，借記“未實現(xiàn)利得”科目，貸記本科目。
　　四、本科目應(yīng)按所估資產(chǎn)的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。
　　五、本科目期末借方余額反映未實現(xiàn)資產(chǎn)估值增值,貸方余額反映未實現(xiàn)資產(chǎn)估
值減值。
201　應(yīng)付贖回款
　　一、本科目核算按照基金契約和招募說明書中載明的相關(guān)事項計算的，應(yīng)付投資
人的贖回款。
　　二、應(yīng)付贖回款的核算原則：
　�。ㄒ唬┗�金管理公司應(yīng)當在接受基金投資人有效申請之日起，在規(guī)定的工作日內(nèi)
支付贖回款項，尚未支付之前作為應(yīng)付贖回款入賬。
　�。ǘ�）開放式基金按規(guī)定收取的贖回費，其中基本手續(xù)費部分歸辦理贖回業(yè)務(wù)的
機構(gòu)所有，尚未支付之前作為應(yīng)付贖回費入賬；贖回費在扣除基本手續(xù)費后的余額歸
基金所有，作為其他收入入賬。
　　三、應(yīng)付贖回款的賬務(wù)處理：
　　（一）基金贖回確認日，按贖回款中含有的實收基金，借記“實收基金”科目，
按贖回款中含有的未分配收益，借記“損益平準金”科目，按贖回款中含有的未實現(xiàn)
利得，借記“未實現(xiàn)利得”科目，按應(yīng)付投資人的贖回款，貸記本科目，按贖回費中
屬于銷售機構(gòu)所有的部分，貸記“應(yīng)付贖回費”科目，按贖回費中屬于基金所有的部
分，貸記“其他收入－－贖回費”科目。
　　（二）支付投資人贖回款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
　　四、本科目應(yīng)按辦理贖回業(yè)務(wù)的銷售機構(gòu)或申請贖回業(yè)務(wù)的投資人設(shè)置明細賬，
進行明細核算。
　　五、本科目期末貸方余額反映尚未支付的基金贖回款。
　　202　應(yīng)付贖回費
　　一、本科目核算按照基金契約和招募說明書中載明的相關(guān)事項計算的，應(yīng)付給辦
理贖回業(yè)務(wù)的機構(gòu)的贖回費。
　　二、應(yīng)付贖回費的賬務(wù)處理：
　�。ㄒ唬┗�金贖回確認日，按贖回款中含有的實收基金，借記“實收基金”科目，
按贖回款中含有的未分配收益，借記“損益平準金”科目，按贖回款中含有的未實現(xiàn)
利得，借記“未實現(xiàn)利得”科目，按應(yīng)付投資人贖回款，貸記“應(yīng)付贖回款”科目，
按贖回費中屬于銷售機構(gòu)所有的部分，貸記本科目，按贖回費中屬于基金所有的部分，
貸記“其他收入－－贖回費”科目。
　�。ǘ�）向辦理贖回業(yè)務(wù)的機構(gòu)支付贖回費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科
目。
　　三、本科目應(yīng)按辦理贖回業(yè)務(wù)的機構(gòu)設(shè)置明細賬，進行明細核算。
　　四、本科目期末貸方余額反映尚未支付的基金贖回費用。
　　211　應(yīng)付管理人報酬
　　一、本科目核算按照基金契約和招募說明書載明的相關(guān)事項計提的，應(yīng)付給基金
管理人的報酬，包括基金管理費和業(yè)績報酬。
　　二、應(yīng)付管理人報酬的賬務(wù)處理：
　　計提基金管理費和業(yè)績報酬時，借記“管理人報酬”科目，貸記本科目；支付時，
借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
　　三、本科目應(yīng)分別基金管理費和業(yè)績報酬設(shè)置明細賬，進行明細核算。
　　四、本科目期末貸方余額反映尚未支付給基金管理人的基金管理費和業(yè)績報酬。
　　212　應(yīng)付托管費
　　一、本科目核算按基金契約和招募說明書中載明的相關(guān)事項計提的，應(yīng)支付給基
金托管人的托管費。
　　二、應(yīng)付托管費的賬務(wù)處理：
　　逐日計提基金托管費時，借記“基金托管費”科目，貸記本科目；支付基金托管
費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
　　三、本科目期末貸方余額反映尚未支付給基金托管人的基金托管費。
　　221　應(yīng)付傭金
　　一、本科目核算因證券交易而應(yīng)支付給券商的傭金。
　　二、應(yīng)付傭金的賬務(wù)處理：
　�。ㄒ唬┩ㄟ^證券交易所買入股票成交時，借記“股票投資”科目，貸記本科目和
“證券清算款”科目。
　　（二）通過證券交易所賣出股票成交時，借記“證券清算款”科目，貸記本科目
和“股票投資”、“股票差價收入”科目。
　�。ㄈ�）實際支付傭金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
　　三、本科目應(yīng)按券商設(shè)置明細賬，進行明細核算。
　　四、本科目期末貸方余額反映尚未支付給券商的傭金。
　　223　應(yīng)付利息
　　一、本科目核算在基金運作過程中發(fā)生的各種應(yīng)付利息，如銀行借款利息、賣出
回購證券利息等。
　　二、應(yīng)付利息的賬務(wù)處理：
　　（一）在借款期內(nèi)按借款本金與適用利率逐日計提的銀行借款利息，借記“利息
支出”科目，貸記本科目。
　�。ǘ�）在賣出回購證券持有期內(nèi)采用直線法逐日計提的利息，借記“賣出回購證
券支出”科目，貸記本科目。
　�。ㄈ�）實際支付利息時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　三、本科目應(yīng)按利息種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。
　　四、本科目期末貸方余額反映尚未支付的各項利息。
　　225　應(yīng)付收益
　　一、本科目核算按照基金契約和招募說明書載明的相關(guān)事項計算的，應(yīng)付基金持
有人的基金收益。
　　二、應(yīng)付收益的賬務(wù)處理：
　　除權(quán)日，根據(jù)基金收益分配方案，借記“收益分配”科目，貸記本科目；實際支
付基金持有人收益時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
　　如果投資人將收益轉(zhuǎn)投資，應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)金額，借記本科目，貸記“實收基金”、
“未實現(xiàn)利得”、“損益平準金”等科目。
　　三、本科目期末貸方余額反映尚未支付給基金持有人的收益。
　　227　應(yīng)交稅金
　　一、本科目核算按規(guī)定應(yīng)交納的各項稅金。
　　二、應(yīng)交稅金的賬務(wù)處理：
　　按規(guī)定應(yīng)交納的稅金，借記有關(guān)科目，貸記本科目；實際交納的稅金，借記本科
目，貸記“銀行存款”科目。
　　三、本科目應(yīng)按稅金種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。
　　四、本科目期末貸方余額反映尚未繳付的各項稅金。
　　229　其他應(yīng)付款
　　一、本科目核算除上述應(yīng)付款項之外的其他各項應(yīng)付款，如后端申購費、紅利再
投資手續(xù)費等。
　　二、公司發(fā)生其他應(yīng)付款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目；支付款項時，借記
本科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　三、本科目按其他應(yīng)付款項類別設(shè)置明細賬，進行明細核算。
　　四、本科目期末貸方余額反映尚未支付的與業(yè)務(wù)有關(guān)的款項。
　　231　賣出回購證券款
　　一、本科目核算通過國家規(guī)定的場所進行證券回購業(yè)務(wù)賣出證券取得的款項。
　　二、賣出回購證券的賬務(wù)處理：
　�。ㄒ唬┩ㄟ^證券交易所賣出證券成交時，按成交日應(yīng)收金額，借記“證券清算
款”、“其他費用”科目，貸記本科目；資金交收日，按實際收到的價款，借記“清
算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。在融資期限內(nèi)逐日計提融資利息支出，
借記“賣出回購證券支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。到期購回該批證券時，借
記本科目,按已提未付利息,借記“應(yīng)付利息”科目,按應(yīng)付金額，貸記“證券清算
款”科目；資金交收日，按實際支付金額,借記“證券清算款”科目，貸記“清算備
付金”科目。
　�。ǘ�）通過銀行間市場賣出回購證券，按賣出證券實收金額，借記“銀行存
款”科目，貸記本科目；在融資期限內(nèi)逐日計提融資利息支出，借記“賣出回購證券
支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。到期購回該批證券時，借記本科目,按已提未
付利息,借記“應(yīng)付利息”科目,按實際支付金額,貸記“銀行存款”科目。
　　三、本科目應(yīng)按證券種類等設(shè)置明細賬，進行明細核算。
　　四、本科目期末貸方余額反映賣出尚未回購的證券款。
　　241　短期借款
　　一、本科目核算按規(guī)定向銀行借入的短期借款。
　　二、短期借款的賬務(wù)處理：
　　基金管理公司可以根據(jù)開放式基金運營的需要，按照中國人民銀行規(guī)定的條件，
向商業(yè)銀行申請短期融資。向銀行借款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸
還借款時，借記本科目和“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。
　　三、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。
　　四、本科目期末貸方余額反映尚未歸還的短期借款的本金。
　　251　預(yù)提費用
　　一、本科目核算預(yù)計將發(fā)生的、影響基金單位凈值小數(shù)點后第五位，應(yīng)預(yù)提計入
本期的費用，如注冊登記費、上市年費、信息披露費、審計費用和律師費用等。
　　二、預(yù)提費用的賬務(wù)處理：
　　預(yù)提費用時，借記“其他費用”科目，貸記本科目；實際支付時，借記本科目，
貸記“銀行存款”等科目。
　　三、本科目期末貸方余額反映已提取但尚未支付的各項費用。