會計從業(yè)資格考試資料 個人所得稅

(一)個人所得稅概念

個人所得稅，是指對個人(即自然人)取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。

個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)(個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè))。

(二)個人所得稅的納稅義務(wù)人

個人所得稅的納稅義務(wù)人包括：中國公民，個體工商戶，外籍個人，香港、澳門、臺灣同胞等。對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也征收個人所得稅。分為居民納稅人和非居民納稅人。

(1)居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人。

(2)非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。

(三)個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率

1.個人所得稅應(yīng)稅項目�，F(xiàn)行個人所得稅共有11個應(yīng)稅項目：

(l)工資、薪金所得;

(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;

(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;

(4)勞務(wù)報酬所得;

(5)稿酬所得;

(6)特許權(quán)使用費所得;

(7)利息、股息、紅利所得;

(8)財產(chǎn)租賃所得;

(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得);

(10)偶然所得(偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得);

(11)其他所得。

2.個人所得稅稅率。我國個人所得稅采用分項所得稅制，稅率按不同征稅對象確定，具體分為累進稅率和比例稅率兩大類。累進稅率分為九級超額累進稅率和五級超額累進稅率，比例稅率為20%。

(1)工資、薪金所得適用稅率。工資、薪金所得適用5 %一45%的超額累進稅率。

(2)個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率。適用5%—35%的超額累進稅率。

(3)稿酬所得適用稅率。稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實際稅率為14%。

(4)勞務(wù)報酬所得適用稅率。勞務(wù)報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。加成征稅采取超額累進辦法，即個人取得勞務(wù)報酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過20 000—50 000元的部分，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成;超過50 000元的部分，加征10成。

(5)特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率。適用比例稅率，稅率為20%。

(四)個人所得稅應(yīng)納稅所得額

1.工資、薪金所得

2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

對于實行查賬征收的額個體工商戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營的應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。

3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得是每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

【重點提示】要掌握各種個人所得稅的計算方法。

(五)個人所得稅征收管理

個人所得稅的納稅辦法，有自行申報納稅和代扣代繳兩種。

1.自行申報的納稅義務(wù)人。下列人員為自行申報納稅的納稅義務(wù)人：

(l)年所得12萬元以上的;

(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

(3)從中國境外取得所得的;

(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;

(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

2.代扣代繳

代扣代繳的范圍包括：工資、薪金所得;對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;勞務(wù)報酬所得;稿酬所得、特許權(quán)使用費所得;利息、股息、紅利所得;財產(chǎn)租賃所得;財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得等。