第三章  會計科目與賬戶

【基本要求】

    1.   了解會計科目與賬戶的概念

    2.   了解會計科目與賬戶的分類

    3.   熟悉會計科目設(shè)置的原則

    4.   熟悉常用的會計科目

    5.   掌握賬戶的結(jié)構(gòu)

    6.   掌握賬戶與會計科目的關(guān)系

【考試內(nèi)容】

    第一節(jié)  會計科目

    一、會計科目的概念與分類

    （一）會計科目的概念

    會計科目，簡稱科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。

    （二）會計科目的分類

    會計科目可按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即所屬會計要素）、所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類。

    1．按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類

    會計科目按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類科目、負債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目。

    （1）資產(chǎn)類科目，是對資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，按資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。

    （2）負債類科目，是對負債要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，按負債的償還期限分為反映流動負債的科目和反映非流動負債的科目。

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    （3）共同類科目，是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負債性質(zhì)的科目，主要有“清算資金往來”、“外匯買賣”、“衍生工具”、 “套期工具”、“被套期項目”等科目。

    （4）所有者權(quán)益類科目，是對所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。

    （5）成本類科目，是對可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，按成本的內(nèi)容和性質(zhì)的不同可分為反映制造成本的科目、反映勞務(wù)成本的科目等。

    （6）損益類科目，是對收入、費用等的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。

    2．按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類

    會計科目按其提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類科目和明細分類科目。

    （1）總分類科目，又稱總賬科目或一級科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類，提供總括信息的會計科目。

    （2）明細分類科目，又稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類，提供更為詳細和具體會計信息的科目。如果某一總分類科目所屬的明細分類科目較多，可在總分類科目下設(shè)置二級明細科目，在二級明細科目下設(shè)置三級明細科目。

    二、會計科目的設(shè)置

    （一）會計科目設(shè)置的原則

    各單位由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的具體內(nèi)容、規(guī)模大小與業(yè)務(wù)繁簡程度等情況不盡相同，在具體設(shè)置會計科目時，應(yīng)考慮其自身特點和具體情況，但設(shè)置會計科目時都應(yīng)遵循以下原則：（1）合法性原則；（2）相關(guān)性原則；（3）實用性原則。

    （二）常用會計科目

    企業(yè)常用的會計科目如表3-1所示：

   表3-1             常用會計科目參照表

 編號     名稱     編號     名稱

    一、資產(chǎn)類     二、負債類

 1001   庫存現(xiàn)金     2001    短期借款

 1002   銀行存款     2201    應(yīng)付票據(jù)

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編號     名稱     編號     名稱1012   其他貨幣資金     2202    應(yīng)付賬款1101   交易性金融資產(chǎn)     2203    預(yù)收賬款1121   應(yīng)收票據(jù)     2211    應(yīng)付職工薪酬1122   應(yīng)收賬款     2221    應(yīng)交稅費1123   預(yù)付賬款     2231    應(yīng)付利息1131   應(yīng)收股利     2232    應(yīng)付股利1132   應(yīng)收利息     2241    其他應(yīng)付款1221   其他應(yīng)收款     2501    長期借款1231   壞賬準備     2502    應(yīng)付債券1401   材料采購     2701    長期應(yīng)付款1402   在途物資     2711    專項應(yīng)付款1403   原材料     2801    預(yù)計負債1404   材料成本差異     2901    遞延所得稅負債1405   庫存商品     三、共同類（略）1406   發(fā)出商品     四、所有者權(quán)益類1407   商品進銷差價     4001    實收資本1408   委托加工物資     4002    資本公積1471   存貨跌價準備     4101    盈余公積1501   持有至到期投資     4103    本年利潤1502   持有至到期投資減值準備     4104    利潤分配

編號     名稱     編號     名稱1503   可供出售金融資產(chǎn)     五、成本類1511   長期股權(quán)投資     5001    生產(chǎn)成本1512   長期股權(quán)投資減值準備     5101    制造費用1521   投資性房地產(chǎn)     5201    勞務(wù)成本1531   長期應(yīng)收款     5301    研發(fā)支出1601   固定資產(chǎn)     六、損益類1602   累計折舊     6001    主營業(yè)務(wù)收入1603   固定資產(chǎn)減值準備     6051    其他業(yè)務(wù)收入1604   在建工程     6101    公允價值變動損益1605   工程物資     6111    投資收益1606   固定資產(chǎn)清理     6301    營業(yè)外收入1701   無形資產(chǎn)     6401    主營業(yè)務(wù)成本1702   累計攤銷     6402    其他業(yè)務(wù)成本1703   無形資產(chǎn)減值準備     6403    營業(yè)稅金及附加1711   商譽     6601    銷售費用1801   長期待攤費用     6602    管理費用1811   遞延所得稅資產(chǎn)     6603    財務(wù)費用1901   待處理財產(chǎn)損溢     6701    資產(chǎn)減值損失

    6711    營業(yè)外支出

    6801    所得稅費用

 編號     名稱     編號     名稱

    6901    以前年度損益調(diào)整

    第二節(jié)  賬戶

    一、賬戶的概念與分類

    （一）賬戶的概念

    賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。

    （二）賬戶的分類

    賬戶可根據(jù)其核算的經(jīng)濟內(nèi)容、提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系進行分類。

    1．根據(jù)核算的經(jīng)濟內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六類。其中，有些資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶存在備抵賬戶。備抵賬戶，又稱抵減賬戶，是指用來抵減被調(diào)整賬戶余額,以確定被調(diào)整賬戶實有數(shù)額而設(shè)置的獨立賬戶。

    2．根據(jù)提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。

    總分類賬戶和所屬明細分類賬戶核算的內(nèi)容相同，只是反映內(nèi)容的詳細程度有所不同，兩者相互補充，相互制約，相互核對�？偡诸愘~戶統(tǒng)馭和控制所屬明細分類賬戶，明細分類賬戶從屬于總分類賬戶。

    二、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)

    （一）賬戶的功能

    賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟活動中各會計要素增減變動及其結(jié)果的具體信息。其中，會計要素在特定會計期間增加和減少的金額，分別稱為賬戶的“本期增加發(fā)生額”和“本期減少發(fā)生額”，二者統(tǒng)稱為賬戶的“本期發(fā)生額”；會計要素在會計期末的增減變動結(jié)果，稱為賬戶的“余額”，具體表現(xiàn)為期初余額和期末余額，賬戶上期的期末余額轉(zhuǎn)入本期，即為本期的期初余額；賬戶本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即為下期的期初余額。

    賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個金額要素。對于同一賬戶而言，它們之間的基本關(guān)系為：

    期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額

    （二）賬戶的結(jié)構(gòu)

    賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的組成部分及其相互關(guān)系。賬戶通常由以下內(nèi)容組成：（1）賬戶名稱，即會計科目；（2）日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期；（3）憑證字號，即所依據(jù)記賬憑證的編號；（4）摘要，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明；（5）金額，即增加額、減少額和余額。

    從賬戶名稱、記錄增加額和減少額的左右兩方來看，賬戶結(jié)構(gòu)在整體上類似于漢字“丁”和大寫的英文字母“T”，因此，賬戶的基本結(jié)構(gòu)在實務(wù)中被形象地稱為“丁”字賬戶或者“T”型賬戶。

    三、賬戶與會計科目的關(guān)系

    從理論上講，會計科目與賬戶是兩個不同的概念，二者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運用，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并通過其結(jié)構(gòu)反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動及其余額。