第四章  會計記賬方法

【基本要求】

    1.   了解復(fù)式記賬法的概念與種類

    2.   熟悉借貸記賬法的原理

    3.   掌握借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

    4.   了解會計分錄的分類

    5.   掌握借貸記賬法下的試算平衡

【考試內(nèi)容】

    第一節(jié)  會計記賬方法的種類

    一、單式記賬法

    單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。

    二、復(fù)式記賬法

    （一）復(fù)式記賬法的概念

    復(fù)式記賬法是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，全面系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。現(xiàn)代會計運用復(fù)式記賬法。

    （二）復(fù)式記賬法的優(yōu)點

    與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法的優(yōu)點主要有：（1）能夠全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運動的來龍去脈；（2）能夠進行試算平衡，便于查賬和對賬。

    （三）復(fù)式記賬法的種類

    復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。

    第二節(jié)  借貸記賬法

    一、借貸記賬法的概念

    借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。

    二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)

    （一）借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)

    借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)。

    通常而言，資產(chǎn)、成本和費用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。

    （二）資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

    在借貸記賬法下，資產(chǎn)類、成本類賬戶的借方登記增加額；貸方登記減少額；期末余額一般在借方，有些賬戶可能無余額。其余額計算公式為：

    期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

    （三）負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

    在借貸記賬法下，負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的借方登記減少額；貸方登記增加額；期末余額一般在貸方，有些賬戶可能無余額，其余額計算公式為：

    期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

    （四）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)

    損益類賬戶主要包括收入類賬戶和費用類賬戶。

    1．收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

    在借貸記賬法下，收入類賬戶的借方登記減少額；貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

    2．費用類賬戶的結(jié)構(gòu)

    在借貸記賬法下，費用類賬戶的借方登記增加額；貸方登記減少額。本期費用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

    三、借貸記賬法的記賬規(guī)則

    記賬規(guī)則是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)律。

    借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。

    四、借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄

    （一）賬戶的對應(yīng)關(guān)系

    賬戶的對應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。

    （二）會計分錄

    1．會計分錄的含義

    會計分錄，簡稱分錄，是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會計分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對應(yīng)的科目及其金額三個要素構(gòu)成。在我國，會計分錄記載于記賬憑證中。

    2．會計分錄的分類

    按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。復(fù)合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。

    五、借貸記賬法下的試算平衡

    （一）試算平衡的含義

    試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。

    （二）試算平衡的分類

    1．發(fā)生額試算平衡

    發(fā)生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計保持平衡，即：

    全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

    發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。

    2．余額試算平衡

    余額試算平衡是指全部賬戶借方期末（初）余額合計與全部賬戶貸方期末（初）余額合計保持平衡，即：

    全部賬戶借方期末（初）余額合計＝全部賬戶貸方期末（初）余額合計

    余額試算平衡的直接依據(jù)是財務(wù)狀況等式。

    （三）試算平衡表的編制

    試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個小欄。各大欄中的借方合計與貸方合計應(yīng)該平衡相等，否則，便存

在記賬錯誤。為了簡化表格，試算平衡表也可只根據(jù)各個賬戶的本期發(fā)生額編制，不填列各賬戶的期初余額和期末余額。