第三章  稅收法律制度

【基本要求】

    1. 了解稅收的概念及其分類

    2. 了解稅法及其構(gòu)成要素

    3. 熟悉稅收征管的具體規(guī)定，包括稅務(wù)登記管理、發(fā)票的要求、納稅申報及方式、稅款征收方式等規(guī)定

    4. 掌握增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的相關(guān)原理及應(yīng)納稅額的計算

    5. 掌握營業(yè)稅改征增值稅試點方案的具體政策

【考試內(nèi)容】

    第一節(jié)  稅收概述

    一、稅收的概念與分類

    （一）稅收概念與作用

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    1.稅收的概念

    稅收是國家為了滿足一般的社會共同需要，憑借政治的權(quán)力，按照國家法律規(guī)定的標準，強制地、無償?shù)厝〉秘斦�收入的一種分配形式。

    2.稅收的作用

    稅收的作用有：（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具；（2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段；（3）稅收具有維護國家政權(quán)的作用；（4）稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。

    （二）稅收的特征

    稅收的特征有：（1）強制性；（2）無償性；（3）固定性。

    （三）稅收的分類

    1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅五種類型。

    （1）流轉(zhuǎn)稅

    流轉(zhuǎn)稅是指以貨物或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一類稅收。我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等都屬于流轉(zhuǎn)稅類。

    （2）所得稅

    所得稅也稱收益稅，是指以納稅人的各種所得額為課稅對象的一類稅收�，F(xiàn)階段，我國所得稅類主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等。

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    （3）財產(chǎn)稅

    財產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或支配的特定財產(chǎn)為征稅對象的一類稅收。我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、車船使用稅等屬于財產(chǎn)稅類。

    （4）資源稅

    資源稅是以自然資源和某些社會資源作為征稅對象的一類稅收。我國現(xiàn)行的資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等屬于此類。

    （5）行為稅

    行為稅也稱特定目的稅，是指國家為了實現(xiàn)特定目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對象的一類稅收。車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅等屬于此類稅收。

    2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。

    （1）工商稅類

    工商稅類由稅務(wù)機關(guān)負責征收管理，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。

    （2）關(guān)稅類

    關(guān)稅類是國家授權(quán)海關(guān)對出入關(guān)境的貨物和物品為征稅對象的一類稅收。

    3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

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    （1）中央稅

    中央稅是指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征稅后全部劃解中央，由中央所有和支配的稅收。消費稅（含進口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分）、關(guān)稅、海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等為中央稅。

    （2）地方稅

    地方稅是由地方政府征收、管理和支配的一類稅收。地方稅主要包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等。

    （3）中央與地方共享稅

    中央與地方共享稅是指稅收收入由中央和地方政府按比例分享的稅收。如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等。

    4.按照計稅標準不同分類，可分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅。

    （1）從價稅

    從價稅是以課稅對象的價格作為計稅依據(jù)，一般實行比例稅率和累進稅率，稅收負擔比較合理。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種。

    （2）從量稅

    從量稅是以課稅對象的實物量作為計稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用定額稅率。如我國現(xiàn)行的車船使用稅、土地

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使用稅、消費稅中的啤酒和黃酒等。

    （3）復(fù)合稅

    復(fù)合稅是指對征稅對象采用從價和從量相結(jié)合的計稅方法征收的一種稅，如我國現(xiàn)行的消費稅中對卷煙、白酒等征收的消費稅。

    二、稅法及其構(gòu)成要素

    （一）稅法的概念

    稅法是指稅收法律制度，是國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在稅收征納方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。

    （二）稅法的分類

    1.按稅法的功能作用不同，分為稅收實體法和稅收程序法。

    （1）稅收實體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱。稅收實體法具體規(guī)定了各種稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率等。如《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》就屬于實體法。

    （2）稅收程序法是稅務(wù)管理方面的法律規(guī)范。稅收程序法主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。

    2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)不同，分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。

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    （1）國內(nèi)稅法是指一國在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，調(diào)整國家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是由國家立法機關(guān)和經(jīng)由授權(quán)或依法律規(guī)定的國家行政機關(guān)制定的法律、法規(guī)和規(guī)范性文件。

    （2）國際稅法是指兩個或兩個以上的課稅權(quán)主體對跨國納稅人的跨國所得或財產(chǎn)征稅形成的分配關(guān)系，并由此形成國與國之間的稅收分配形式，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例。

    （3）外國稅法是指外國各個國家制定的稅收法律制度。

    3.按稅法法律級次不同，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

    （1）稅收法律（狹義的稅法），由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定。如《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》。

    （2）稅收行政法規(guī)，由國務(wù)院制定的有關(guān)稅收方面的行政法規(guī)和規(guī)范性文件。

    （3）稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件——由國務(wù)院財稅主管部門（財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會）根據(jù)法律和國務(wù)院行政法規(guī)或者規(guī)范性文件的要求，在本部門權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布的有關(guān)稅收事項的規(guī)章和規(guī)范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批復(fù)、意見、函等文件形式。

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    （三）稅法的構(gòu)成要素

    稅法的構(gòu)成要素，是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。一般包括征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任等項目。其中，納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本的要素。

    第二節(jié)  主要稅種

    一、增值稅

    （一）增值稅的概念與分類

    增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

    增值稅可分為：（1）生產(chǎn)型增值稅；（2）收入型增值稅；（3）消費型增值稅。

    我國自 1979年開始試行增值稅，分別于1984年、1993年、2009年和2012年進行了四次重要改革。

    （二）增值稅的征稅范圍

    1.征稅范圍的基本規(guī)定

    （1）銷售或者進口的貨物

    貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

    （2）提供的加工、修理修配勞務(wù)

    提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配

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勞務(wù)，但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

    （3）提供的應(yīng)稅服務(wù)

    應(yīng)稅服務(wù)是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、郵政其他服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)等。

    提供應(yīng)稅服務(wù)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

    2.應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容

    （1）交通運輸業(yè)

    交通運輸業(yè)是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。

    （2）郵政業(yè)

    郵政業(yè)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政行業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌機要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融、保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

    （3）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

    部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流

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產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。具體包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

    3.征收范圍的特殊規(guī)定

    （1）視同銷售貨物

    單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

    ①將貨物交付其他單位或者個人代銷；

    ②銷售代銷貨物；

    ③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

    ④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

    ⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

    ⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；

    ⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者；

    ⑧將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人。

    上述第⑤項所稱“集體福利或個人消費”是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)

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放給職工個人的物品。

    （2）視同提供應(yīng)稅服務(wù)

    單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

    ①向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

    ②財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

    （3）混合銷售

    混合銷售是指一項銷售行為既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。

    （4）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

    兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。與混合銷售行為不同的是，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，也不發(fā)生在同一項銷售行為中。

    （5）混業(yè)經(jīng)營

    納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。

    （三）增值稅的納稅人

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    增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負有繳納增值稅義務(wù)的單位和個人。在我國境內(nèi)銷售、進口貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會計核算健全與否等標準，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

    1.增值稅一般納稅人

    （1）一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱“年應(yīng)稅銷售額”  包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點是增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額。

    下列納稅人不屬于一般納稅人：

    ①年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)；

    ②除個體經(jīng)營者以外的其他個人；

    ③非企業(yè)性單位；

    ④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

    （2）小規(guī)模納稅人

    小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的認定標準是：

    ①從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零

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售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占全年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

    ②對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80 萬元以下的。

    ③對提供應(yīng)稅服務(wù)的，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元以下的。

    ④年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。

    ⑤非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

    小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。

    除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

    （四）增值稅的扣繳義務(wù)人

    中華人民共和國境外（以下簡稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

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    境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：

    應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價款÷（1＋稅率）×稅率

    （五）增值稅稅率

    1.基本稅率

    增值稅的基本稅率為17%。

    2.低稅率

    除基本稅率以外，下列貨物按照低稅率征收增值稅：

    （1）下列應(yīng)稅貨物按照 13%的低稅率征收增值稅：

    ①糧食、食用植物油；

    ②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

    ① 圖書、報紙、雜志；

    ④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不包括農(nóng)機零部件）、農(nóng)膜；

    ⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

    （2）下列應(yīng)稅服務(wù)按照低稅率征收增值稅：

    ①提供交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%；

    ②提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

    3.零稅率

    （1）納稅人出口貨物，一般適用零稅率，國務(wù)院另有

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規(guī)定的除外；

    （2）單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

    4.征收率

    自2009 年1月 1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率調(diào)整為3%。

    納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

    （六）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

    我國增值稅實行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進行抵扣，其應(yīng)納增值稅的計算公式為：

    應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額一當期進項稅額

    ＝當期銷售額×適用稅率－當期進項稅額

    （七）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

    小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者服務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。其應(yīng)納稅額計算公式為：

    應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

    （八）增值稅的征收管理

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    1.納稅義務(wù)的發(fā)生時間

    （1）采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑證的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，為收訖銷售款或者取得銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

    收訖銷售款項是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。

    取得索取銷售款項憑證的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。

    （2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

    （3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款當天，無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

    （4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12 個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

    納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

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    （5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

    （6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。

    （7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。

    （8）納稅人進口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。

    （9）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

    2.納稅期限

    增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1 個月或者1 個季度，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

    納稅人以1個月或者 1個季度為1個納稅期的，自納稅期滿之日起 15 日內(nèi)申報納稅；以1 日、3 日、5日、10 日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，

    64

于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

    納稅人進口貨物，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

    3.納稅地點

    固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機構(gòu)申報納稅。固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，并向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未開具該證明的，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

    非固定業(yè)戶銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。進口貨物向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

    扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

    二、營業(yè)稅

    （一）營業(yè)稅的概念

    營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。

    （二）營業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人

    營業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅

    65

勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。

    境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以境內(nèi)代理人為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以受讓方或購買方為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人。

    （三）營業(yè)稅的稅目和稅率

    1.營業(yè)稅共有九個稅目：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、娛樂業(yè)。

    2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)（鐵路運輸業(yè)除外）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點在全國范圍內(nèi)推開；2014 年 1 月 1 日起，將鐵路運輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點。至此，交通運輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。

    2.營業(yè)稅稅率

    營業(yè)稅按照行業(yè)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類別不同，分別采用不同的比例稅率：

    （1）建筑業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%；

    （2）金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的稅率為5%；

    （3）娛樂業(yè)的稅率為5%～20%，納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《營業(yè)稅

    66

暫行條例實施細則》規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

    已納入“營改增”范圍的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，執(zhí)行增值稅稅率。

    （四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額

    1.營業(yè)稅的計稅依據(jù)

    營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部價款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

    營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

    應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率

    2.對于納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，稅務(wù)機關(guān)可按下列順序確定其營業(yè)額：

    （1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

    （2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

    （3）按下列公式核定：

    營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

    公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確

    67

定。

    （五）營業(yè)稅征收管理

    1.納稅義務(wù)發(fā)生時間，即業(yè)務(wù)發(fā)生并收訖款項或者取得索取款項憑據(jù)的當天。對某些具體情況規(guī)定如下：

    （1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

    （2）納稅人新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

    （3）納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)或者土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

    2.營業(yè)稅的納稅期限

    營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

    納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15 日內(nèi)申報納稅；以5 日、10 日或者15 日為一期納稅的，自期滿之日起 5 日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1 日起15 日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

    68

    銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為l個季度，自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。保險業(yè)的納稅期限為1個月。

    3.營業(yè)稅納稅地點

    （1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，但建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

    （2）納稅人出租、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

    （3）納稅人出租、銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

    三、消費稅

    （一）消費稅的概念

    消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

    （二）消費稅的征稅范圍

    1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

    生產(chǎn)應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面都應(yīng)繳納消

    69

費稅。

    2.委托加工應(yīng)稅消費品

    委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費品。

    委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款；委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

    委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣；直接出售的，不再繳納消費稅。委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

    3.進口應(yīng)稅消費品

    單位和個人進口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時由海關(guān)代征消費稅。

    4.批發(fā)、零售應(yīng)稅消費品

    經(jīng)國務(wù)院批準，自1995 年1月 1日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征

    70

收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，適用稅率為 5%，其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。

    對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。

    金銀首飾連同包裝物一起銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

    帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售的同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

    納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。

    （三）消費稅納稅人

    消費稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)（起運地或者所在地在境內(nèi)）生產(chǎn)、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費

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稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人。

    （四）消費稅的稅目與稅率

    我國消費稅的稅目共有 14 個，分別是：（1）煙；（2）酒及酒精；（3）化妝品；（4）貴重首飾及珠寶玉石；（5）鞭炮、焰火；（6）成品油；（7）汽車輪胎；（8）摩托車；（9）小汽車；（10）高爾夫球及球具；（11）高檔手表；（12）游艇；（13）木制一次性筷子；（14）實木地板。其中，有些還包括若干子目。

    消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。根據(jù)不同的稅目或子目，應(yīng)稅消費品的稅率不同。

    （五）消費稅應(yīng)納稅額

    1.從價定率征收，即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品確定不同的比例稅率。

    應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率

    2.從量定額征收，即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品確定不同的單位稅額。

    應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

    3.從價定率和從量定額復(fù)合征收，即以兩種方法計算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額。我國目前只對卷煙和白酒采用復(fù)合征收方法。

    應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率＋應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

    72

    4.應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除

    應(yīng)稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品征稅時，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款。

    5.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額

    納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；凡用于其他方面的，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

    實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

    組成計稅價格=（成本＋利潤）÷（1－比例稅率）

    實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

    組成計稅價格=（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

    6.委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額

    委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

    實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

    組成計稅價格=（材料成本＋加工費）÷（l－比例稅率）

    實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

    73

    組成計稅價格=（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

    （六）消費稅征收管理

    1.納稅義務(wù)發(fā)生時間（貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間）

    （1）納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：

    ①采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天；

    ②采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天；

    ③采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；

    ④采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

    （2）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當天。

    （3）納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當天。

    （4）納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當天。

    2.消費稅納稅期限

    消費稅納稅期限分別為 1日、3日、5日、10日、l5日、

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1個月或者1 個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

    納稅人以l 個月或者1 個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；納稅人以1日、3日、5日、l0日、l5日為一期的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 l日起l5日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。

    3.消費稅納稅地點

    （1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

    （2）委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款；委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

    （3）進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

    （4）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

    （5）納稅銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因，由購

    75

買者退回時，經(jīng)由所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅稅款。

    四、企業(yè)所得稅

    （一）企業(yè)所得稅的概念

    企業(yè)所得稅是對我國企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

    （二）企業(yè)所得稅的征稅對象

    居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。

    非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

    （三）企業(yè)所得稅的稅率

    1.基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

    2.優(yōu)惠稅率。對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的

    76

稅率征收企業(yè)所得稅；對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

    （四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

    企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及彌補以前年度的虧損之后的余額，應(yīng)納稅所得額有兩種計算方法：

    直接計算法下的計算公式為：

    應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入額－免稅收入額－各項扣除額－準予彌補的以前年度虧損額

    間接計算法下的計算公式為：

    應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋納稅調(diào)整項目金額

    1.收入總額

    企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

    2.不征稅收入

    不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。如財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金以及其他不征稅收入。

    77

    3.免稅收入

    免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。免稅收入包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營利組織的收入等。

    4.準予扣除項目

    企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出等，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

    5.不得扣除項目

    （1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

    （2）企業(yè)所得稅稅款；

    （3）稅收滯納金；

    （4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

    （5）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額  12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；

    （6）贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性支出；

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    （7）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息；

    （8）與取得收入無關(guān)的其他支出。

    6.職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費支出的稅前扣除

    （1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除；

    （2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除；

    （3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

    7.虧損彌補

    納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。

    （五）企業(yè)所得稅征收管理

    1.納稅地點

    居民企業(yè)一般以企業(yè)登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以企業(yè)實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。

    居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的分支或

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營業(yè)機構(gòu)，由該居民企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

    2.納稅期限

    企業(yè)所得稅實行按年（自公歷1月1日起到12月31日止）計算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳（年終后5個月內(nèi)進行）、多退少補的征納方法。

    納稅人在一個年度中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足 12 個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

    3.納稅申報

    按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當自月份或季度終了之日起 15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。

    五、個人所得稅

    （一）個人所得稅的概念

    個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。

    （二）個人所得稅的納稅義務(wù)人

    個人所得稅的納稅義務(wù)人，以住所和居住時間為標準分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。

    1.居民納稅義務(wù)人

    居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在中國境內(nèi)居住滿１年的個人。居民納稅義務(wù)人負有無限納

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稅義務(wù)，其從中國境內(nèi)和境外取得的所得，都要在中國繳納個人所得稅。

    2.非居民納稅義務(wù)人

    非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿 1年的個人。非居民納稅義務(wù)人承擔有限納稅義務(wù)，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得，在中國繳納個人所得稅。

    （三）個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率

    1.個人所得稅的應(yīng)稅項目

    現(xiàn)行個人所得稅共有 11 個應(yīng)稅項目：（1）工資、薪金所得；（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（4）勞務(wù)報酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財產(chǎn)租賃所得；（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得）；（10）偶然所得（指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得）；（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

    2.個人所得稅稅率

    （1）工資、薪金所得，適用3%～45%的超額累進稅率。

    （2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的超額累進稅率。

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    3.稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實際稅率為14%。

    4.勞務(wù)報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。

    5.特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

    （四）個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

    1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用 3500 元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

    應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

    ＝（每月收入額－3500元）×適用稅率－速算扣除數(shù)

    2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

    應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

    ＝（收入總額－成本、費用以及損失等）×適用稅率－速算扣除數(shù)

    3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。減除必要費用，是指按月減除3500元。

    應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

    ＝（納稅年度收入總額－必要費用）×適用稅率－速算扣除數(shù)

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    4.勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額的計算公式：

    （1）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20%

    （2）每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20%）×20%

    （3）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過 20000 元的，應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)

    5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

    （1）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20%×（1－30%）

    （2）每次收入在4000元以上的，應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）

    6.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

    應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（收入總額－財產(chǎn)原值－合理稅費）×20%

    7.利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

    應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%

    （五）個人所得稅征收管理

    1.自行申報

    自行申報是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)申報取得的應(yīng)稅所得項目和數(shù)額，如實填寫個人所

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得稅納稅申報表，并按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個人所得稅的一種方法。

    下列人員為自行申報納稅的納稅義務(wù)人：

    （1）年所得12萬元以上的。

    （2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。

    （3）從中國境外取得所得的。

    （4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的。

    （5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

    2.代扣代繳

    代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負有扣繳稅款義務(wù)的單位或個人，在向個人支付應(yīng)納稅所得時，應(yīng)計算應(yīng)納稅額，從其所得中扣除并繳入國庫，同時向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表。

    凡支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、軍隊、駐華機構(gòu)（不含依法享有外交特權(quán)和豁免的駐華使領(lǐng)館、聯(lián)合國及其國際組織駐華機構(gòu)）、個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。

    第三節(jié)  稅收征收管理

    一、稅務(wù)登記

    稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、

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經(jīng)營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。稅務(wù)登記是整個稅收征收管理的起點。

    二、發(fā)票開具與管理

    （一）發(fā)票的種類

    發(fā)票是指在購銷商品、提供勞務(wù)或接受勞務(wù)、服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動，所提供給對方的收付款的憑證。較為常見的發(fā)票有：（1）增值稅專用發(fā)票；（2）普通發(fā)票；（3）專業(yè)發(fā)票。

    （二）發(fā)票的開具要求

    1.單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票。

    2.單位和個人開具發(fā)票時應(yīng)按號碼順序填開，填寫項目齊全、內(nèi)容真實、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。

    3.填寫發(fā)票應(yīng)當使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

    4.使用電子計算機開具發(fā)票必須報主管稅務(wù)機關(guān)批準，并使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票。

    5.開具發(fā)票時限、地點應(yīng)符合規(guī)定。

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    6.任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專業(yè)發(fā)票適用范圍。

    三、納稅申報

    納稅申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)納稅事項書面報告的法律行為，是納稅人履行納稅義務(wù)、承擔法律責任的主要依據(jù)，是稅務(wù)機關(guān)稅收管理信息的主要來源和稅務(wù)管理的一項重要制度。

    納稅人辦理納稅申報主要采取方式有：（1）直接申報；（2）郵寄申報；（3）；數(shù)據(jù)電文；（4）簡易申報。

    四、稅款征收

    稅款征收是稅務(wù)機關(guān)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，將納稅人應(yīng)當繳納的稅款組織入庫的一系列活動的總稱。稅款征收的方式主要有九種：（1）查賬征收；（2）查定征收；（3）查驗征收；（4）定期定額征收；（5）核定征收：（6）代扣代繳；（7）代收代繳；（8）委托代征稅款；（9）其他方式。

    五、稅務(wù)代理

    稅務(wù)代理指代理人接受納稅主體的委托，在法定的代理范圍內(nèi)依法代其辦理相關(guān)稅務(wù)事宜的行為。稅務(wù)代理人在其權(quán)限內(nèi)，以納稅人（含扣繳義務(wù)人）的名義代為辦理納稅申報，申辦、變更、注銷稅務(wù)登記證，申請減免稅，設(shè)置保管賬簿憑證，進行稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟等納稅事項的服務(wù)活

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動。

    六、稅務(wù)檢查

    稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及其他有關(guān)稅務(wù)事項進行審查、核實、監(jiān)督活動的總稱。

    七、稅收法律責任

    稅收法律責任，是指稅收法律關(guān)系的主體因違反稅收法律規(guī)范所應(yīng)承擔的法律后果。稅收法律責任可分為行政責任和刑事責任。

    八、稅務(wù)行政復(fù)議

    稅務(wù)行政復(fù)議是指當事人（納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人及其他稅務(wù)當事人）對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為不服，依法向上一級稅務(wù)機關(guān)（復(fù)議機關(guān)）提出申請，復(fù)議機關(guān)對具體行政行為的合法性、合理性作出裁決。