出口貨物傭金的會(huì)計(jì)處理

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傭金分為明傭、暗傭、累積傭金三種，其支付方式不同，賬務(wù)處理也不同。

  (一)明傭
  又稱發(fā)票內(nèi)傭金，企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。會(huì)計(jì)分錄為：
    借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口銷售收入
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口銷售收入(傭金)(紅字)
  (二)暗傭
  又稱發(fā)票外傭金。企業(yè)根據(jù)銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。會(huì)計(jì)分錄為：
    借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款(傭金)(紅字)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入(紅字)
  如果采用議付傭金的，在出口貨物收匯時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
    借：銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益(或藍(lán)或紅字)
應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款(傭金)
貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款
  如果采用匯付傭金的，在出口貨物收匯時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
    借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款(傭金)
貸：銀行存款
  (三)累計(jì)傭金
  是由出口企業(yè)國(guó)外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議，在一定期間內(nèi)，按累計(jì)數(shù)額支付的傭金。如能具體認(rèn)定某筆出口銷售收入的，則如上述的沖減分錄做沖減銷售收入處理；如無(wú)法認(rèn)到具體某筆出口銷售額的，則應(yīng)列入“銷售費(fèi)用”科目。分錄如下：
借：銷售費(fèi)用
    貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款(傭金)
出口貨物退關(guān)退運(yùn)的計(jì)算

出口企業(yè)貨物在報(bào)關(guān)出門后發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，按規(guī)定應(yīng)根據(jù)不同的情況做不同的會(huì)計(jì)分錄及帳務(wù)處理。
(1)貨物當(dāng)月出門當(dāng)月發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的或返修后不按原值出口的，均應(yīng)沖減當(dāng)月銷售收入。
借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款    (紅字)
   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入    (紅字)
  (對(duì)當(dāng)月發(fā)生退關(guān)退運(yùn)經(jīng)返修后按原值出口的貨物，可不用做沖減的會(huì)計(jì)處理)。
(2)貨物出口后在以后月份發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的或返修后不按原值出口的，應(yīng)沖減發(fā)生退關(guān)退運(yùn)當(dāng)月的銷售收入。同時(shí)，調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物成本。如不按原值再出口的，還應(yīng)做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款    (紅字)
   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收人    (紅字)
調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物成本
借：：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）
貸：庫(kù)存商品——庫(kù)存出口商品（紅字）
以上兩種情況應(yīng)注意的問(wèn)題是：
A．當(dāng)出口貨物發(fā)生退運(yùn)時(shí)，沖減的銷售收入應(yīng)按照該退運(yùn)貨物的原始出口銷售額確定。
B．貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。
C．發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)，除在賬務(wù)上沖減原出口銷售收入以外，還應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，來(lái)沖減出口銷售收人。
  (3)出口貨物退回調(diào)換商品再次出口的，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述情況做沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按自營(yíng)出口同樣做銷售收入及成本的賬務(wù)處理，并申報(bào)出口退稅業(yè)務(wù)。
  (4)如退回的出口貨物轉(zhuǎn)做內(nèi)銷處理的，出口企業(yè)除做沖銷銷售成本賬務(wù)以外，還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》(外貿(mào)企業(yè))、《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》(生產(chǎn)企業(yè))到海關(guān)辦理退關(guān)退運(yùn)相關(guān)手續(xù)。同時(shí)，在轉(zhuǎn)內(nèi)銷時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》，按有關(guān)金額計(jì)算內(nèi)銷貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。其分錄如下：
    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口 (紅字)
     貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) (紅字)
    借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅(增值稅）(紅字)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)   (紅字)
    借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——內(nèi)銷(進(jìn)項(xiàng)稅額)(以紅字登記在該賬戶“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄”)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
  (5)對(duì)原支付的國(guó)內(nèi)外費(fèi)用及由于退貨造成的運(yùn)保費(fèi)，應(yīng)根據(jù)雙方的責(zé)任，按商定的意見處理。如有我方承擔(dān)責(zé)任的，應(yīng)將退貨發(fā)生的支出費(fèi)用轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目。
  【例20】假設(shè)退關(guān)支出費(fèi)用為3 900元，其中，國(guó)內(nèi)費(fèi)用800元，則連同運(yùn)、保費(fèi)等的分錄如下：
    借：待處理財(cái)產(chǎn)損益益   3900
貸：銷售費(fèi)用       800
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入——運(yùn)費(fèi) 1500
——保費(fèi) 1600   在經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，做如下分錄
借：營(yíng)業(yè)外支出 3900

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 3900 (6)以前年度貨物出口后在本年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算，并補(bǔ)繳原“免、抵、退”稅款。

應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率
若退運(yùn)貨物由于單證等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅，則不需補(bǔ)繳稅款。
A．以前年度貨物出口后在本年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，其涉及的收入、成本應(yīng)在“以前年度損益調(diào)整”賬戶中進(jìn)行處理，根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記人“以前年度損益調(diào)整”，會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)  (紅字)
貸：以前年度損益調(diào)整          (紅字)
同時(shí)，按原出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：
借：以前年度損益調(diào)整      (紅字)
貸：庫(kù)存商品——庫(kù)存出口商品       (紅字)
B．根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的以原出口銷售額乘以原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交“免、抵、退”稅款：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整
根據(jù)原出口銷售額乘以原出口貨物征退稅率之差還原進(jìn)項(xiàng)稅額：
借：以前年度損益調(diào)整 (紅字)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)         (紅字)
繳納稅金時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整
貸：銀行存款

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上一條：支付給境外單位或者個(gè)人的銷售傭金如何進(jìn)行稅務(wù)處理
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