業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，新會計準(zhǔn)則拓寬了原有會計核算的領(lǐng)域和范疇，引入許多概念。同時，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對會計專業(yè)判斷的要求大大提高，除了原有的固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)減值、預(yù)計負(fù)債等傳統(tǒng)專業(yè)判斷領(lǐng)域外，還新增了金融工具分類、股份支付以及利用估值模型確定公允價值時相關(guān)參數(shù)選擇等新的會計估計領(lǐng)域，專業(yè)判斷難度有所增加。具體而言，投資者可關(guān)注以下六個方面。

　　第一、公允價值

　　公允價值是指公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。從適用的領(lǐng)域看，新會計準(zhǔn)則主要在資產(chǎn)減值、金融工具、企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、股份支付、收入確認(rèn)、融資租賃、政府補(bǔ)助、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等領(lǐng)域適度引入了公允價值計量屬性�；钴S市場的市場價格、按照市場化原則達(dá)成的最近成交價格、估值模型和估值技術(shù)以及特定情況下權(quán)益性工具的價格，都可成為獲取公允價值的證據(jù)。

　　業(yè)內(nèi)人士表示，公允價值計量的優(yōu)點是同價值結(jié)合緊密，因此同投資者投資決策的相關(guān)性強(qiáng)，缺點是獲取公允價值在操作中有一定難度，特別是采用估值模型和估值技術(shù)作為公允價值確定方法時，其結(jié)果帶有一定的主觀性和不確定性。另外，確認(rèn)的公允價值變動同當(dāng)期現(xiàn)金流量的相關(guān)性比較差等。為此，《通知》要求上市公司嚴(yán)格按照新會計準(zhǔn)則的要求，謹(jǐn)慎、適度地選用公允價值計量模式。并要對公允價值的確定方法和確定過程做出充分的信息披露，如采用估值模型和估值技術(shù)確定公允價值的，應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)的估值假設(shè)、關(guān)鍵技術(shù)參數(shù)的選取原則，以及估值結(jié)果對相關(guān)假設(shè)和技術(shù)參數(shù)的敏感性等。

　　第二、投資性房地產(chǎn)

　　新會計準(zhǔn)則規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)，企業(yè)可以采用公允價值計量，也可以采用成本法計量，但計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更，已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得轉(zhuǎn)為成本模式。

　　業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，投資性房地產(chǎn)是新會計準(zhǔn)則中引起各方廣泛關(guān)注的領(lǐng)域。其中，投資性房地產(chǎn)范圍的劃分和后續(xù)計量模式的選擇及其變更是信息披露的兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為此，《通知》要求上市公司根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定嚴(yán)格劃分投資性房地產(chǎn)的范圍，即只有已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)和持有準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)才可以劃分為投資性房地產(chǎn)。在后續(xù)計量模式的選用上，《通知》要求同一企業(yè)只能用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。這對于遏制執(zhí)行中通過后續(xù)計量模式選擇及其變更操縱利潤的行為具有重要意義。在信息披露的內(nèi)容上，規(guī)定如公司選用公允價值計量模式，公司應(yīng)對其公允價值的確定方法和確定過程進(jìn)行充分披露。

　　第三、金融工具的會計核算

　　新會計準(zhǔn)則規(guī)范下的金融工具范圍廣泛，從最簡單的現(xiàn)金、應(yīng)收、應(yīng)付賬款，到債券投資、股權(quán)投資，再到復(fù)雜的衍生金融工具。隨著資本市場的發(fā)展，越來越多的公司可能接觸到復(fù)雜的金融工具。

　　據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，由于金融工具的分類很大程度上決定了其后續(xù)計量方法，因此，《通知》對于金融工具的分類規(guī)定了嚴(yán)格的決策程序，要求公司建立健全同公允價值相關(guān)的內(nèi)部控制和決策體系。公司管理層應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照決策權(quán)限，根據(jù)金融工具的持有意圖和風(fēng)險管理目標(biāo)，合理劃分金融工具的類別，并形成明確的書面結(jié)論�！锻ㄖ�》還規(guī)定在金融工具的后續(xù)計量過程中，如涉及采用估值模型確定公允價值，公司應(yīng)當(dāng)對相關(guān)假設(shè)、計算參數(shù)的選取做出充分的信息披露。同時，《通知》禁止公司利用金融工具分類和重分類進(jìn)行利潤操縱，對于已經(jīng)確定類別的金融工具，不得隨意變更其類別；發(fā)生變更的，公司應(yīng)提出充分證據(jù)并在附注中充分披露。

　　第四、資產(chǎn)減值

　　新會計準(zhǔn)則增加了資產(chǎn)減值的技術(shù)難度，引入了“資產(chǎn)組”、“總部資產(chǎn)”等新的概念，同時要求公司在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日，判斷資產(chǎn)是否存在減值跡象，并對存在減值跡象的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，對商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)需要進(jìn)行定期減值測試。

　　此外，新會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。這也是我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性差異之一。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，此舉很可能是為了防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計提和沖回來調(diào)節(jié)利潤。部分市場人士表示，投資者可重點關(guān)注在2003年―2004年出現(xiàn)行業(yè)景氣高點、業(yè)績大幅上升，但同時又大量計提減值準(zhǔn)備；而2005年―2006年由于行業(yè)景氣下滑，又有可能導(dǎo)致業(yè)績回落的上市公司。因為這些公司很有可能會在新會計準(zhǔn)則啟用之前，轉(zhuǎn)回以往年份計提的減值準(zhǔn)備。

　　第五、企業(yè)合并的會計核算

　　新會計準(zhǔn)則在區(qū)分了控股合并、吸收合并和新設(shè)合并三種合并方式的同時，也從會計核算的角度將企業(yè)合并劃分為非同一控制下的企業(yè)合并和同一控制下的企業(yè)合并，并規(guī)定了相應(yīng)的會計處理原則和方法。根據(jù)新會計準(zhǔn)則規(guī)定，在非同一控制下的企業(yè)合并中，取得被購買方的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債按照公允價值計量并單獨確認(rèn)，公司需要采用合理的技術(shù)和方法確定公允價值。另外，如果收購的是子公司，公司還需要對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值進(jìn)行備查登記，以便以后年度編制合并財務(wù)報表時進(jìn)行調(diào)整。

　　業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，由于公司可能在企業(yè)合并發(fā)生時，已根據(jù)持續(xù)信息披露的要求，對大部分企業(yè)合并業(yè)務(wù)的信息進(jìn)行了披露，因此，《通知》在總體上要求公司在充分披露企業(yè)合并相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，要側(cè)重于企業(yè)合并相關(guān)影響的披露要求，即公司要在企業(yè)合并完成后最近一期的定期報告中充分披露發(fā)生的同一控制下的企業(yè)合并對公司合并當(dāng)期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度；對于非同一控制下的企業(yè)合并，要求在定期報告中充分披露合并時點被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其后續(xù)變動情況，及其對企業(yè)合并當(dāng)期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度。此外，對于公司的合并財務(wù)報表，《通知》要求公司不得隨意變更合并財務(wù)報表的合并范圍，并要求公司充分抵銷合并范圍內(nèi)公司之間的交易。

　　第六、股份支付

　　業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，公司應(yīng)充分披露股份支付相關(guān)參數(shù)的選取原則。為此，《通知》從提高股份支付相關(guān)信息披露透明度的要求出發(fā)，要求公司對股份支付協(xié)議的基本情況、相關(guān)計算參數(shù)的選取等進(jìn)行充分披露。特別是在涉及到公司管理層激勵等涉及管理層個人利益的股份支付時，應(yīng)當(dāng)格外關(guān)注信息披露的內(nèi)容。（經(jīng)濟(jì)日報 2007-1-17）

(wlj)