新會計(jì)準(zhǔn)則體系充分體現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同，為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供了更加充分和有用的信息。新會計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、債務(wù)重組、存貨管理、投資性房地產(chǎn)、所得稅會計(jì)、政府補(bǔ)助、合并報(bào)表等方面的變革，以及公允價(jià)值會計(jì)計(jì)量模式的廣泛采用，將給我國企業(yè)帶來巨大考驗(yàn)，對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求，同時(shí)也是對審計(jì)工作的挑戰(zhàn)。

　　新準(zhǔn)則給審計(jì)帶來新挑戰(zhàn)

　　首先，新會計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)難度系數(shù)加大，對審計(jì)技術(shù)的要求更高。新會計(jì)準(zhǔn)則引入了一些與國際接軌的會計(jì)理念，并引入了與國際接軌的會計(jì)方法，這些方法的引入有效地提高會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，但也增加了會計(jì)技術(shù)的難度。新會計(jì)準(zhǔn)則的不少高難度“動作”也對內(nèi)部審計(jì)人員的工作提出了更高的要求。

　　以前審計(jì)工作的重點(diǎn)是單據(jù)是否真實(shí)、實(shí)物債權(quán)是否存在，而對公允價(jià)值會計(jì)信息的審查，需要改變傳統(tǒng)歷史成本信息的審查思路，審計(jì)師由查賬師升級為審計(jì)分析師。

　　這就需要審計(jì)人員在對新的會計(jì)準(zhǔn)則理解掌握的基礎(chǔ)上學(xué)會使用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)和方法，同時(shí)要擁有對風(fēng)險(xiǎn)管理和有效的內(nèi)部控制制度方面的專業(yè)知識，這樣才能對會計(jì)人員做出的大量的職業(yè)判斷進(jìn)行客觀的評價(jià)，從而對資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露以及企業(yè)利潤的真實(shí)完整做出正確的結(jié)論。

　　其次，新會計(jì)準(zhǔn)則的利潤操縱系數(shù)加大，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。新會計(jì)準(zhǔn)則對計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，不再強(qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，全面引入公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。這無疑給管理當(dāng)局更多的會計(jì)選擇權(quán)，會計(jì)彈性空間越來越大，公允價(jià)值極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。

　　就拿非貨幣交易來說，過去非貨幣交易產(chǎn)生的收益，只能計(jì)入資本公積金，新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后可直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入企業(yè)利潤表。高價(jià)賣家當(dāng)，是上市公司包裝利潤最常見的手法。資產(chǎn)置換雙方都將各自的非貨幣資產(chǎn)高估，然后互相交易，雙方賬面上都有利潤。

　　因此，審計(jì)人員能否對會計(jì)確認(rèn)計(jì)量的公允價(jià)值以及會計(jì)核算方式選擇的恰當(dāng)合規(guī)性作出客觀、公正的審計(jì)評價(jià)就尤為關(guān)鍵，這無疑大大增加了審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)。

　　進(jìn)一步提升審計(jì)技術(shù)和方法

　　面對新會計(jì)準(zhǔn)則所帶來的挑戰(zhàn)，首先要加強(qiáng)對新會計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)掌握，提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。審計(jì)人員應(yīng)掌握新舊會計(jì)準(zhǔn)則的差異，并提升審計(jì)的方法技術(shù)，否則很難對會計(jì)信息的真實(shí)公允做出公正判斷。

　　審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注會計(jì)選擇權(quán)較多、會計(jì)彈性空間較大的領(lǐng)域，作為防范企業(yè)操縱利潤的“堅(jiān)固防線”。審計(jì)中要對以下幾個(gè)方面特別關(guān)注：

　　首先要關(guān)注應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)科目事項(xiàng)。長期股權(quán)投資、存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、金融工具、企業(yè)年金、股份支付、收入、政府補(bǔ)助、企業(yè)合并等具體準(zhǔn)則都直接或間接地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，這些方面都有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段。

　　其次，關(guān)注會計(jì)核算方法的改變。新準(zhǔn)則中對無形資產(chǎn)的攤銷不再僅僅局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定。因此，企業(yè)可能會通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷年限或方法來進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)，通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業(yè)績，或者以相反的手法來降低業(yè)績。

　　再次，關(guān)注在新老準(zhǔn)則體系的轉(zhuǎn)換期間的會計(jì)處理。新老準(zhǔn)則體系的轉(zhuǎn)換提供了人為調(diào)控?fù)p益的機(jī)會，這是不難理解的。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)很可能會趕在新準(zhǔn)則正式實(shí)施之前將以往提取的減值準(zhǔn)備沖回調(diào)節(jié)利潤。審計(jì)人員在審計(jì)中要對此類事項(xiàng)尤為關(guān)注，審慎考慮其會計(jì)處理的依據(jù)是否充分可靠合理。

　　在新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，應(yīng)努力探索審計(jì)監(jiān)管新思路，充分發(fā)揮國家審計(jì)、社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)監(jiān)督評價(jià)作用，加強(qiáng)與各有關(guān)部門的配合與信息溝通，各方協(xié)力保證會計(jì)信息的真實(shí)性。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)格執(zhí)行懲處措施。(國資委 2007-3-14 )　

(zhengbo)