自今年1月1日起，新審計(jì)準(zhǔn)則體系在全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面實(shí)施。近三個(gè)月來(lái)，新審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施工作進(jìn)展順利，會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍反映，實(shí)施新審計(jì)準(zhǔn)則有效推動(dòng)了事務(wù)所質(zhì)量控制體系和內(nèi)部操作規(guī)程的全面升級(jí)，提升了審計(jì)質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的核心價(jià)值，對(duì)于事務(wù)所落實(shí)“做大做強(qiáng)”和“走出去”戰(zhàn)略發(fā)揮了重要的技術(shù)支撐作用。

　　一、新舊審計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡平穩(wěn)

　　根據(jù)新審計(jì)準(zhǔn)則貫徹實(shí)施的要求，目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已采用新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)過(guò)程中未出現(xiàn)重大或疑難技術(shù)問(wèn)題，新舊審計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡平穩(wěn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍反映，新審計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行情況良好，主要得益于新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作充分：

　　一是新準(zhǔn)則培訓(xùn)工作到位。自2006年2月新審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布以來(lái)，各級(jí)注協(xié)通過(guò)面授培訓(xùn)、遠(yuǎn)程教育、輔導(dǎo)教材和教學(xué)光盤(pán)等方式，開(kāi)展了深入扎實(shí)的新準(zhǔn)則培訓(xùn)工作，有效完成了對(duì)全國(guó)7萬(wàn)名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的準(zhǔn)則輪訓(xùn)工作，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解好、執(zhí)行好新審計(jì)準(zhǔn)則奠定了牢固的基礎(chǔ)。

　　二是指南對(duì)執(zhí)業(yè)工作的指導(dǎo)科學(xué)、細(xì)致。事務(wù)所認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施指南多達(dá)100余萬(wàn)字，涵蓋了新準(zhǔn)則實(shí)施的每個(gè)技術(shù)環(huán)節(jié)，對(duì)事務(wù)所實(shí)施新準(zhǔn)則作出了科學(xué)、細(xì)致的指導(dǎo)，并在實(shí)踐過(guò)程中顯現(xiàn)出了很強(qiáng)的操作性。

　　三是事務(wù)所自身高度重視新準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施工作。通過(guò)2006年近一年的培訓(xùn)和宣傳工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)實(shí)施新準(zhǔn)則重要性的認(rèn)識(shí)，不斷深化，并積極主動(dòng)做好相關(guān)的準(zhǔn)備和貫徹落實(shí)工作。中瑞華恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所所長(zhǎng)顧仁榮介紹說(shuō)，為了做好新準(zhǔn)則貫徹實(shí)施工作，事務(wù)所在認(rèn)真組織新準(zhǔn)則培訓(xùn)、研討和測(cè)試工作的同時(shí)，成立了貫徹實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，組織修訂事務(wù)所質(zhì)量控制制度和內(nèi)部操作規(guī)程，并要求各分支機(jī)構(gòu)嚴(yán)格按照新審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)；岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所副主任會(huì)計(jì)師魏先鋒介紹，根據(jù)實(shí)施新審計(jì)準(zhǔn)則的要求，事務(wù)所已重新修改審計(jì)工作底稿，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序予以貫通，使新的審計(jì)工作底稿更實(shí)用、更方便。

　　二、執(zhí)行新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)提高審計(jì)效果作用顯著

　　在執(zhí)行新審計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，事務(wù)所普遍反映，實(shí)施新準(zhǔn)則是從審計(jì)理念到審計(jì)實(shí)務(wù)的一次變革，對(duì)于事務(wù)所轉(zhuǎn)變審計(jì)理念、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、抓住審計(jì)重點(diǎn)和提高審計(jì)效果，作用顯著。

　　浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所副總經(jīng)理王越豪表示，目前，事務(wù)所已根據(jù)新審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在審計(jì)工作中將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估放在首位，分析哪里可能有風(fēng)險(xiǎn)，然后再“對(duì)癥下藥”，有的放矢，這樣有助于發(fā)現(xiàn)以前審計(jì)中容易被忽視的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。通過(guò)執(zhí)行新審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大問(wèn)題更有把握，簽字也更為放心。

　　萬(wàn)隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所均反映，事務(wù)所按照新審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施獨(dú)立復(fù)核制度的效果很好，通過(guò)獨(dú)立復(fù)核及意見(jiàn)分歧處理程序，可以在出具審計(jì)報(bào)告前將各種問(wèn)題予以解決，形成了有效的風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制，能夠避免項(xiàng)目組與企業(yè)管理層串通而出具不實(shí)報(bào)告的行為。

　　大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，事務(wù)所按照新準(zhǔn)則修訂內(nèi)部質(zhì)量控制制度后，防范審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)的能力得到顯著增強(qiáng)。

　　立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)副主任委員季豐表示，以往注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的一個(gè)重要原因，是局限于對(duì)企業(yè)內(nèi)部的賬簿資料進(jìn)行審計(jì)�，F(xiàn)在，事務(wù)所根據(jù)新審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在審計(jì)過(guò)程中，更加重視從賬簿資料外尋找審計(jì)證據(jù)，重視對(duì)客戶基本面的分析和把握，將客戶的整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與其財(cái)務(wù)反映結(jié)果聯(lián)系起來(lái)加以考慮，有效降低了因被審計(jì)單位管理層和治理層舞弊導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　重慶天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所總經(jīng)理付思福表示，按照新準(zhǔn)則形成審計(jì)工作記錄既便于事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制，也利于外部的質(zhì)量監(jiān)管和調(diào)查。

　　安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)部總監(jiān)李地反映，以前審計(jì)人員雖然是按事務(wù)所的操作規(guī)程進(jìn)行，但是對(duì)為什么這么做不一定有清晰的概念。實(shí)施新準(zhǔn)則后，新準(zhǔn)則起到了幫助審計(jì)人員梳理風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，融會(huì)貫通整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程的作用，使審計(jì)人員做到不但知其然還能知其所以然。

　　三、按新準(zhǔn)則出具的審計(jì)報(bào)告得到使用者的認(rèn)可

　　截止到2007年3月23日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為435家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告，其中標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告421份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告14份。這些報(bào)告均按新審計(jì)報(bào)告格式出具。

　　北京京都會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人童登書(shū)認(rèn)為，采用新的審計(jì)報(bào)告格式，將管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段和審計(jì)意見(jiàn)段進(jìn)行了明確區(qū)分和表述，并將注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做的工作完整地呈現(xiàn)在信息使用者面前，便于社會(huì)公眾更好地理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，彌合“期望差距”。

　　很多信息使用者反映，在原審計(jì)報(bào)告格式中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)有時(shí)比較含糊，令人費(fèi)解�，F(xiàn)在采用新審計(jì)報(bào)告格式，在各段之前增加了標(biāo)題行，審計(jì)意見(jiàn)清晰明了，使用者只要瀏覽一下標(biāo)題就可知道審計(jì)意見(jiàn)的類型，更方便使用者閱讀以及分析和理解。

　　四、事務(wù)所對(duì)執(zhí)行新準(zhǔn)則意義的認(rèn)識(shí)進(jìn)一步深化

　　通過(guò)近三個(gè)月來(lái)新準(zhǔn)則的實(shí)施，許多事務(wù)所對(duì)執(zhí)行好準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)，得到了進(jìn)一步深化，執(zhí)行準(zhǔn)則的自覺(jué)性大大增強(qiáng)。

　　中瑞華恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所將實(shí)施新審計(jì)準(zhǔn)則看作是增強(qiáng)事務(wù)所“核心競(jìng)爭(zhēng)力”不可或缺的環(huán)節(jié)，也是檢驗(yàn)事務(wù)所能否實(shí)現(xiàn)持續(xù)、健康發(fā)展的一塊試金石。合伙人張連起認(rèn)為，執(zhí)行新審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)乎事務(wù)所的人才培養(yǎng)戰(zhàn)略。執(zhí)行好新準(zhǔn)則能讓事務(wù)所的年輕同志學(xué)到新知識(shí)，汲取到新的營(yíng)養(yǎng)，有利于他們的未來(lái)職業(yè)發(fā)展，有利于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師走出國(guó)門(mén)，走向國(guó)際，也有利于事務(wù)所吸引人才、吸引其他所加盟。

　　中審會(huì)計(jì)師事務(wù)所副所長(zhǎng)王璐認(rèn)為，新準(zhǔn)則下，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能滿足于做機(jī)械核對(duì)數(shù)字的“數(shù)豆者”，而要綜合運(yùn)用企業(yè)管理、行業(yè)分析、公司治理、內(nèi)部控制等多方面的知識(shí)，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力和溝通技巧，這提高了“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”的含金量，有利于行業(yè)吸引優(yōu)秀人才，同時(shí)更有利于提高整個(gè)社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)；岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所總經(jīng)理李岳軍同時(shí)認(rèn)為，新準(zhǔn)則的要求增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供增值服務(wù)的潛力，提出的管理建議更有價(jià)值，更容易得到客戶的認(rèn)可。

　　總體看，新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施順利，成效初顯，但同時(shí)準(zhǔn)則實(shí)施也面臨一些新的情況。比如，新準(zhǔn)則嚴(yán)格了審計(jì)程序，事務(wù)所執(zhí)業(yè)的時(shí)間和成本壓力有所增加；實(shí)施新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理、操作規(guī)程及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)要求更高，事務(wù)所特別是中小型事務(wù)所還需要一定的適應(yīng)期。

　　新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施開(kāi)局良好，中注協(xié)將繼續(xù)密切關(guān)注新準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行情況，加強(qiáng)宣傳、培訓(xùn)、技術(shù)指導(dǎo)和觀念引導(dǎo)，確保新準(zhǔn)則扎扎實(shí)實(shí)落實(shí)到位。(中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)　2007-4-5)

(zhengbo)